注册会计师审计科目应收账款的函证程序

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应收账款的函证程序

• 一、对函证不符事项的处理
  • 对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭着和文件资料予以证实。必要时与被审计方联系，获取相关信息和解释。
  • 客户已付、企业未收
    • 客户已经付款，被审计单位尚未收到货款
  • 货物在途、客户未收
    • 被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，客户尚未收到货物
  • 货物退回、企业未收
    • 客户由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到
    • 提示：在资产负债表日后期间，发生退货。
      • 不能只查财务数据（存货借方发生额）
      • 结合实际的退货，存货是否真实退回入库
      • 不能听凭被审计单位人员的口头解释
      • 如果构成日后调整事项→要做调整，冲减收入及应收账款
  • 客户异议、拒付货款
    • 客户对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等
• 二、对未回函项目实施替代程序
  • 检查期后收款
    • 检查资产负债表日后收回的货款，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为客户且确与资产负债表日的应收账款相关。
    • 提示：注意回款单位是否与账面记录一致，不能听凭解释，注意舞弊风险，是否属于虚构期后回款。另：注意是否属于自循环
  • 检查原始凭证
    • 检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够正面收入发生的凭证。
    • 提示：查“关键单据”，例如：验收单；100%未回函项目都需要做替代程序。