CPA考试审计科目第一章第二节：审计要素

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第二节　审计要素

• 一、审计业务的三方关系人（※ ※）
  • （一）注册会计师
    • 1.责任：遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见
    • 2.确认方式：通过签署审计报告确认其责任。
    • 3.利用专家：如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，可以利用专家协助执行审计业务 （但不能是会计、审计领域的）
    • 4.责任划分：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任
  • （二）被审计单位的管理层
    • 1.责任划分
      • 管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。
      • 通过签署财务报表确认这一责任。
      • 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
    • 2.执行审计工作的前提：管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任
      • ①编制之责
        • 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
      • ②内控之责
        • 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
      • ③条件之责
        • ①允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
        • ②向注册会计师提供审计所需的其他信息；
        • ③允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
  • （三）财务报表预期使用者
    • 1.识别要求
      • 如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者
      • 可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员。 此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同的利益的主要利益相关者
      • 注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者
      • 应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点
    • 2.与管理层的关系
      • 注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的；
      • 管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者；
      • .管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方
• 二、财务报表
  • 1.审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量
  • 2.审计对象的载体是财务报表(包括相关附注)
• 三、财务报表编制基础
  • （一）含义
    • 1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
    • 2.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
    • 3.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
  • （二）分类
    • 通用目的 编制基础
    • 特殊目的 编制基础
• 四、审计证据（※）
  • （一）获取途径
    • 1.审计证据在性质上具有累积性，主要（★★坑）是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
    • 2.还有其他来源
      • （1）会计记录（内部来源）；
      • （2）专家编制的信息（外部来源）；
      • （3）以前审计中获取的信息；
      • （4）接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息[易错点]等
  • （二）特性
    • 1.既包括支持和佐证管理层认定的信息
    • 2.也包括与这些认定相矛盾的信息；
    • 3.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）
• 五、审计报告
  • 注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。