CPA考试审计科目第二章第二节：总体审计策略和具体审计计划

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第二节 总体审计策略和具体审计计划

• 一、总体审计策略
  • （一）确定审计范围
    • 管理层编制财务报表的标准（如企业会计准则等）、注册会计师审计的标准（中国注册会计师审计准则等）
  • （二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质
    • 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以及审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。
  • （三）确定审计方向
    • 对重要性的评估方面、重大错报风险较高的审计领域
  • （四）调配审计资源
    • 注册会计师应当在总体审计策略中清楚说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。
• 二、具体审计计划
  • （一）具体审计计划的核心—“程序”
    • 确定审计程序的性质、时间安排和范围。（目的：合理保证——审计风险降至可接受的低水平）
  • （二）具体审计计划的内容
    • 1.风险评估程序
      • 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。（报表层、认定层）
    • 2.进一步审计程序
      • （1）包括：控制测试和实质性程序
      • （2）可以分为两个层次
        • ①总体方案【包括：综合性方案和实质性方案】
        • ②具体审计程序【控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围】
    • 3.其他审计程序
      • 如：期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方和舞弊等
• 三、审计过程中对计划的更改
  • （一）计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
  • 注册会计师应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：
    • （1）对重要性水平的修改；
    • （2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估的更新和修改
    • （3）对进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。
  • （二）如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。
• 四、指导、监督与复核
  • 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质[怎样复核]、时间安排[何时复核]和范围[复核哪些]，主要取决于下列4项因素：
  • 1.被审计单位的规模和复杂程度
  • 2.审计领域
  • 3.评估的重大错报风险; （★★★主要因素）
  • 4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力