导图社区 会计概述
会计概述
第一节
会计概念
会计是以货币为计量单位,采用专门的方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动
会计职能
基本职能
核算(最基本职能)
监督
核算是监督的基础,监督是核算的保障
拓展职能
预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩
会计目标
会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准,即向财务报告使用者提供与参与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策
财务报告使用者:投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众
第二节
会计基本假设
会计主体
法律主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法律主体
是指会计工作服务的特定对象,是会计确认、计量和报告的空间范围,反映企业本身
持续经营
是会计分期的前提
会计分期
货币计量
我国以人民币为记账本位币,业务收支以外币为主的企业,可用其他外币,但编制财务会计报告应折算为人民币
会计基础
权责发生制
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用
凡是不属于当期的收入和费用,即时款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用
收付实现制
以现金的实际收付为标志
会计信息质量要求
可靠性
实际发生,如实反映,保证真实且内容完整
相关性
所提供的信息与财报使用者的经济决策要相关(有助于他们评价和预测)
相关性以可靠性为基础,两者统一且不矛盾
可理解性
会计信息清晰明了,便于使用者理解
可比性
同一企业不同时期可比(纵向)
不同企业相同时期可比(横向)
实质重于形式
以经济实质进行确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据
重要性
要求企业所提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项
谨慎性
不高不低(不高估资产,不低估负债)
案例:①可能发生的减值计提减值准备、②固定资产加速折旧、③符合条件的或有应付金额确认为负债:如企业对已出售商品很可能发生的保修义务和可能承担的环保责任确认预计负债;计提产品质量保证金
及时性
对于已经发生的交易或事项,及时确认、计量和报告,不得提前或延后
第三节
会计要素及其确认条件
资产
定义
由过去的交易或事项所形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源
盘亏的固定资产不属于资产;临时租入的半年期仓库不属于资产(一般租入不算资产,融资租赁算资产);生产成本是资产
确认条件
与该资源有关的经济利益很可能流入企业
该资源的成本或价值能够可靠地计量
负债
定义
由过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务
确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
所有者权益(股东权益)
含义
资产扣除负债后所有者享有的剩余权益
来源
所有者投入的资本、留存收益(包括盈余公积和未分配利润)、其他综合收益
确认条件
依赖于资产和负债的确认和计算。即资产=负债+所有者权益
收入
定义
企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
确认条件
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供的服务相关的权利和义务
该合同有明确的与所转让的商品或提供服务相关的支付条款
该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回
收入&利得的区别和联系
区别
收入与日常活动有关,利得与非日常活动有关
收入是经济利益的总流入,利得是经济利益净流入
联系
都会导致所有者权益增加,且与所有者投入资本无关
费用
定义
企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
确认条件
与费用相关的经济利益很可能流出企业
经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
经济利益的流出额能够可靠计量
费用&损失的区别和联系
区别
费用与日常活动有关,损失与非日常活动有关
费用是经济利益的总流出,损失是经济利益净流出
联系
都会导致所有者权益减少,且与向所有者分配利润无关
利润
定义
企业在一定会计期间的经营成果
确认条件
依赖于收入和费用,以及利得和损失得确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失的计量,即利润=收入-费用
会计要素计量属性及其应用原则
历史成本
即购置时实际成本,如固定资产初始入账价值
重置成本
当前市场条件取得相同资产所需的现金或现金等价物,如盘盈固定资产
可变现净值
在生产经营过程中,以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必需的费用以及相关税费后的净值,如存货的期末计量
现值
未来现金流折现后的价值,如具有融资性质的分期付款购买固定资产的成本
公允价值
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产或转移负债所需支付的价格,如交易性金融资产期末计量
会计等式
资产=负债+所有者权益
表示特定时点的关系,也叫基本会计等式、财务状况等式、静态会计等式,时复式记账的理论基础,也是编制资产负债表的依据
收入-费用=利润
反映企业利润的实现过程,也叫经营成果等式、动态会计等式、是编制利润表的基础
第四节
会计科目和账户
会计科目是账户的名称
科目-按经济内容(易混淆科目)
资产类
累计折旧、坏账准备(期初在贷方,借减贷增)、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期待摊费用
负债类
预收账款
所有者权益类
其他综合收益
共同类
成本类
生产成本、制造费用、研发支出
损益类
主营业务收入/成本、其他业务收入/成本、销售费用、财务费用、管理费用
账户
按经济内容
资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、共同类账户,成本类账户、损益类账户
按所提供信息详细程度及其统驭关系
总分类账户、明细分类账户
借贷记账法(有借必有贷,借贷必相等)
资产、成本=借增贷减
负债、所有者权益=借减贷增
损益类
收入=借减贷增
费用=借增贷减
期末转入“本年利润”,无余额
借贷记账法下的试算平衡
发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则,即“有借必有贷,借贷必相等”
第五节
会计凭证
记录经济业务发生或完成情况的书面证明,是登记账簿的依据
原始凭证(单据)
凡不能证明经济业务已经完成的文件或单据不能算作原始凭证和会计核算的依据,如经济合同、材料请购单、生产通知单,银行余额调节表,银行对账单等
取得来源
自制
领料单、工资分配表、入库单、借款单
外来
购买原材料的发票、报销的机票火车票
格式
通用
某省/市印发的发票、收据;税务局印发的增值税专用发票
专用(仅本单位用)
领料单、差旅费报销单、折旧计算表
填制的手续和内容
一次凭证(一次完成)
收据、收料单、发货票、银行结算凭证
累计凭证(多次完成)
限额领料单
汇总凭证(合并同类业务)
发料凭证汇总表、工资结算汇总表,差旅费报销单
原始凭证基本内容
①凭证名称、②填制凭证的日期、③填制凭证单位名称和填制人姓名、④经办人的签名或盖章、⑤接受凭证单位名称、⑥经济业务内容、⑦数量,单价和金额
原始凭证填制要求
原始凭证
①记录真实、②内容完整、③手续完备、④书写清楚、规范、⑤编号连续、⑥不得涂改、刮擦、挖补、⑦填制及时
自制原始凭证
一次凭证
经济业务发生或完成时一次性填制完成
累计凭证
每次经济业务完成后,相关人员在同一张凭证上重复填制完成
汇总凭证
在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成
原始凭证的审核
①真实性;②合法性、合理性;③完整性(基本要素是否齐全);④正确性
原始凭证金额错误处理办法
出具单位重新开具
记账凭证(根据原始凭证填制的)
种类
收款凭证
涉及银行存款和库存现金收款业务的记账凭证
付款凭证
涉及银行存款和库存现金付款业务的记账凭证
注:涉及银行存款和库存现金两个账户相互划转业务,只编制付款凭证
转账凭证
不涉及银行存款和库存现金的记账凭证
记账凭证的基本内容
①填制日期、②凭证编号、③经济业务摘要、④应借应贷会计科目、⑤金额、⑥所附原始凭证张数、⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章
记账凭证的填制要求
基本要求
内容完整;书写规范、清楚
除结账和更正错账外,其他记账凭证必须附有原始凭证
记账凭证的依据对应填制
连续编号
字号编号法:银收字1号,现收字2号,现付1字号,银付2字号
分数编号法:转字4
反应付款的会计凭证不得由出纳人员编号
发生错误应重新填制
已经登记的,红色抄一遍错的,蓝色写正确的
金额错误,把差额编制调整的记账凭证,蓝增红减
以前年度的错误,用蓝字重新填制
填制完成如有空行,用斜线划掉
特殊要求
收款凭证:左上角借方填写 “银行存款”/“库存现金”
付款凭证:左上角贷方填写“银行存款”/“库存现金”
转账凭证:“总账科目”和“明细科目”栏填写应借应贷的总账和明细账苦闷,不涉及“银行存款”和“库存现金”
记账凭证的审核
是否以原始凭证为依据
日期、编号等各项目是否齐全
借贷关系是否正确
金额是否一致,计算是否正确
文字是否公整、数字是否清晰,是否按规定更正
出纳是否在办理收款/付款后,在原始凭证上加盖“收讫”,“付讫”戳记
会计凭证的保管
子主题
会计账簿
基本内容
封面:标明账簿名称
扉页:列明使用信息,如科目索引
账页:是用来记录经济业务的主要载体,包括账户的名称、日期栏等基本内容
分类
按用途分
分类账簿(会计账簿的主体,编制财务报表的主要依据):可分为 总分类账簿 如应收账款总账,明细分类账簿 如原材料明细账
序时帐簿(日记账):库存现金日记账、银行存款日记账
备查账簿(辅助登记账簿/补充登记账簿,是对上两类账簿进行补充的账簿):租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿
按账页格式分
三栏式账簿
日记账、总账以及资本、债券、债务明细账
多栏式账簿
收入、成本、费用明细账
数量金额式账簿
原材料、库存商品等明细账
按外形特征分
订本式账簿:总分类账、库存现金/银行存款日记账
优点:避免账页散失、防止抽换账页
缺点:不能准确为各账户预留账页
活页式账簿:明细分类帐
优点:可以根据实际需要装入或抽去空白帐页,便于分工记账
缺点:若管理不善,易造成账页散失或被抽换
卡片式账簿:一般只用于固定资产的核算
会计账簿启用与登记要求
启用
启用时封面注明单位和账簿名称,扉页附上启用表;启用订本式账簿应从第一页到最后一页编订页数,不得跳页、缺号;启用活页式应按账户顺序编号,并须定期装订成册,装订后按实际使用编制页码,另加目录以便于记明每个账户的名称和页次
登记账簿必须用蓝黑墨水或碳素墨水书写,不得用圆珠笔或铅笔
会计账簿的格式与登记方法
日记账
库存现金日记账
三栏式库存现金日记账由出纳根据相关凭证,按照业务发生时间逐日逐笔登记,每日终了,结出收支合计以及余额并与库存现金核对
根据库存现金收/付款凭证、银行存款付款凭证填写
银行存款日记账
可用三栏可用多栏
每个银行设置一本,由出纳根据与银行业务有关的凭证,按时间先后逐日逐笔登记,每日结存款余额
总分类账
经济业务量大的企业可以根据记账凭证汇总表(科目汇总表)或汇总记账凭证定期登记
经济业务小的企业可以根据记账凭证逐笔登记
明细账(略)
总分类账与明细分类账的平行登记
对账与结账
对账
账证核对
账簿记录与原始凭证、记账凭证核对,核对其时间、金额等内容
账账核对
总分类账簿之间:资产=负债+所有者权益
总分类与所辖明细分类账簿之间:总分类账期末余额=其所辖明细分类账期末余额之和
总分类账与序时帐簿之间:库存现金/银行存款总账期末余额=库存现金/银行存款日记账期末余额
明细分类账之间:由财产物资保管部门定期发结存汇总表核对
账实核对
库存现金日记账每日账面余额与实际库存进行核对
银行存款日记账与银行对账单定期核对
各项财产物资明细账与其数额核对
有关债权债务明细账账面余额与对方单位记录核对
错账更正方法
划线更正法
结账前发现账簿有文字或数字错误,但记账凭证没有错误
在红线上方更正后由记账人员及会计机构负责人在更正处盖章
文字部分可只划去错误文字
红字更正法
记账后发现记帐科目有错误
用红字做相同的错误记账凭证注销,再用蓝字做正确的凭证
记账后,科目无错误,所记金额大于应记金额
以红字冲销多记金额
补充登记法
记账后记账科目无误,所记金额小于应记金额
蓝字补记少记金额
账务处理程序
三种处理程序的区别:登记总分类账的依据和方法不同
记账凭证账务处理程序
优点:简单明了,易于理解,总分类账对经济业务记载较为详细
缺点:登记总分类账工作较大
适用范围:规模较小,经济业务量较少的单位
汇总记账凭证账务处理程序
优点:减轻登记总分类账的工作量
缺点:转账凭证较多时,编制汇总转账凭证工作量较大,且按每一贷方账户编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工
适用范围:规模较大,经济业务量较多的单位
科目汇总表账务处理程序(定期编制)
优点:减轻了登记总分类账的工作量,并起到试算平衡的作用
缺点:科目汇总表不能反应各个账户之间的关系,不利于对账户进行检查
适用范围:经济业务量较多的单位
第六节
财产清查概述
财产清查的种类
按清查范围分类
全面清查(对所有财产)
①年终决算前;②在合并、撤销或改变隶属关系前;③中外合资、国内合资前;④股份制改造前;⑤开展全面的资产评估、清产核资前;⑥单位主要领导调离工作岗位前
局部清查(对部分财产)
①流动性较大的财产物资,如原材料,产成品等,应随时轮流盘点或重点抽查;②贵重的财产物资,每月清查;③库存现金,出纳于每日终了进行核对;④银行存款,每月至少与银行核对一次;⑤债权、债务每年至少与其债权人、债务人核对一到两次
按清查时间分类
定期清查(按预先安排时间核对、盘点)
年末、季末、月末
不定期请查(不规定盘点、核对时间)
根据特殊需要临时进行
按清查的执行系统分类
内部清查
单位内部自行清查
外部清查
上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等有关规定或情况需要对本单位进行清查,一般来说,外部清查时也需要本单位人员参与
财产清查的情程序
①建立清查组织
②组织清查人员学习相关政策···(培训)
③确定清查对象、范围、明确清查任务
④制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的准备
⑤清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行
⑥填制盘存清单
⑦根据盘存清单,填制实务、往来账项清查结果报告表
财产清查的方法与处理
财产清查的方法
货币资金
库存现金:实地盘点法,出纳必须在场,结束后填制“库存现金盘点报告表”作为原始凭证
银行存款:与开户银行核对账目,存在未达账项时,利用银行存款余额调节表调整
未达账项的四种情况
实务资产
实地盘点法
保管和盘点人员需同时在场,盘点结果如实登记盘存单,由盘点人和实物保管人签字或盖章,以明确经济责任。盘存单既是结果的书面证明,也是反映财产物资实存数的原始凭证
技术推算法
如,露天堆放的煤
往来款项
发函询证
财产清查的结果处理
产生的损溢与期末前查明原因,经过相关管理人员批准后在结账前处理完毕;结账前尚未批准,对外的财务报表进行附注说明;批准处理与已处理金额不一致,调整财务报表相关项目的期初数
第七节
财务报告
财务报告
是指企业定期编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件
财务报告的目标
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策
财务报表的组成
资产负债表:某一特定日期的财务状况
利润表:一定会计期间的经营成果
现金流量表:一定会计期间的现金及现金等价物流入和流出
所有者权益/股东权益 变动表:所有者权益/股东权益各组成部分当期增减变动情况
附注:以上报表的详细说明和补充