CPA考试之利用专家的工作

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利用专家的工作

• 一、专家的概念
  • （一）定义
    • 注册会计师的专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。
    • 1、教材所讲的“专家”，全称是注册会计师的专家，既可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家。
    • 2、但是，这一概念并不包含管理层的专家。实务中，管理层也可能利用某些个人或组织的工作，协助其编制财务报表，这些个人或组织并不属于上述“专家”的范畴。
    • 提示：专家的专长：专长，是指在某一特定领域中拥有的专门技能、知识和经验。需要注意的是，专家的专长被限定在会计或审计以外的某一领域。这是因为对于会计或审计的专业知识，通常属于审计项目组“专业胜任能力”的范畴，而并非是“舒适圈”之外的问题。 实务中，项目组向在会计或审计专业领域中具有专长的个人或组织(例如，事务所的专业技术部门)咨询，往往属于会计师事务所质量控制的范畴，而非利用专家工作的范畴。
  • （二）范围
    • 1、内部专家
      • 受雇于事务所；事务所、网络所的合伙人、员工、临时员工、项目组成员等
        • 遵循事务所质量控制准则
    • 2、外部专家
      • 非受雇于事务所
        • 不受事务所质量控制政策和程序的约束
    • 提示：专家的示例：专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织，如律师事务所、资产评估公司以及各种咨询公司等。但是需要注意，解决会计或审计问题的专业技术部门及其人员，不属于专家的范畴。
• 二、确定专家的工作是否足以实现审计目的
  • 背4个标题
  • （一）评价专家的胜任能力、专业素质和客观性
    • 三项，缺一不可
    • 1、注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。
    • 2、在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。
      • 内部专家不询问
  • （二）了解专家的专长领域
    • 内、外专家均需了解
  • （三）与专家达成一致意见
    • 无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都有必要与其达成一致，并根据需要形成书面协议（是根据需要，而不是必须形成书面协议），内容包括：
    • 1、专家工作的性质、范围和目标。
    • 2、注册会计师和专家各自的角色与责任：
      • （1）原始数据实施细节测试的执行方；
      • （2）同意注册会计师将专家工作的结果、结论作为发表非无保留意见的基础；
      • （3）工作底稿的使用和保管：
        • ①当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
        • ②除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
    • 3、注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围。
    • 4、对专家遵守保密规定的要求：
      • 适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。
  • （四）评价专家工作的恰当性
    • 1、程序
      • （1）询问专家
      • （2）复核专家的工作底稿和报告
      • （3）实施用于证实的程序
      • （4）必要时，与具有相关专长的其他专家讨论
      • （5）与管理层讨论专家的报告
    • 2、评价内容
      • 评价的是重要的，而不是所有的
      • （1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性。
      • （2）专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。
      • （3）专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性：
        • ①核实数据的来源，复核数据的完整性和内在一致性；
        • ②原始数据的测试人可能是注册会计师或专家；
        • ③专家测试原始数据，注册会计师可以通过询问、监督或复核专家的测试来评价数据的相关性、完整性和准确性。