CPA-审计-第六章：审计工作底稿

本章属于一般章节，考试中一般以客观题形式为主，偶尔以简答题形式进行考核。应重点掌握识别特征、重大事项的判断、审计工作底稿的归档期和保存期、审计工作底稿的归档和归档后的变动等相关内容。近几年平均分值为3分左右。

第六章　审计工作底稿

• 本章考情分析
  • 本章属于一般章节，考试中一般以客观题形式为主，偶尔以简答题形式进行考核。
  • 应重点掌握识别特征、重大事项的判断、审计工作底稿的归档期和保存期、审计工作底稿的归档和归档后的变动等相关内容。近几年平均分值为3分左右。
  • 2020年考核了单选题。
• 第一节　审计工作底稿概述
  • 一、审计工作底稿的含义
    • 审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
  • 二、审计工作底稿的编制目的
    • 客观题
    • 主要目的
      • 1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础。（记录）
        • 申报表
        • 发表意见
        • 出具报告
      • 2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。（自证清白）
    • 其他目的
      • 1.有助于项目组计划和执行审计工作；
      • 2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；
      • 3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；
      • 4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
        • ★★★★★
        • 在建工程
      • 5.便于会计师事务所实施项目质量复核与检查；
        • 新改
      • 6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
    • 【补充例题·单选题】（2020年）
      • 下列各项中，不属于编制审计工作底稿目的的是（　　）。
      • A.有助于项目组计划和执行审计工作
      • B.有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据
      • C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查
      • D.便于项目组说明执行审计工作的情况
      • 【答案】
        • B
        • 【解析】编制审计工作底稿还可以实现下列目的：（1）有助于项目组计划和执行审计工作（选项A）；（2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况（选项D）；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所实施项目质量复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查（选项C）。
  • 三、审计工作底稿的编制要求 ★★
    • 总体要求
      • 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（3个方面）
        • 没看过电影的讲一遍
      • 1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（做了什么）
      • 2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；（得到了什么？）
      • 3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
    • 相关说明
      • 有经验的专业人士：是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
        • 行家
      • 1.审计过程；
        • 识别、评估、应对
      • 2.审计准则和相关法律法规的规定；（如：资本化或费用化）
        • 给会计当会计
      • 3.被审计单位所处的经营环境；（小贷）
      • 4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。（餐饮业；应收账款）
    • 【补充例题·多选题】
      • 编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（　　）。
      • A.了解相关法律法规和审计准则的规定
      • B.在会计师事务所长期从事审计工作
      • C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
      • D.了解注册会计师的审计过程
  • 四、审计工作底稿的性质
    • 客观题
    • （一）审计工作底稿的存在形式
      • 1.审计工作底稿的存在形式：可以以纸质、电子或其他介质形式存在。（纸质+其他）
      • 2.针对审计工作底稿设计和实施的控制能实现的目的（共4点）
        • （1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（有轨迹）
        • （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；
        • （3）防止未经授权改动审计工作底稿；
        • （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
          • 经授权
      • 【补充例题·单选题】（2020年）
        • 会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。下列各项中，通常不属于控制目的的是（　　）。
        • A.使审计工作底稿清晰显示其生成、修改及复核的时间和人员
        • B.允许项目组以外的经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿
        • C.防止在审计工作底稿归档后未经授权删除或增加审计工作底稿
        • D.在审计业务的所有阶段保护信息的完整性和安全性
      • 3.不同介质底稿的转换和归档要求
        • 强制要求
          • 为便于会计师事务所内部进行质量管理和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。（★★★可以打印、一并保留）
            • 一并归档
        • 习惯做法
          • 在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。（★★★一般会打印出来）
            • 单独保存，不能销毁
      • 【补充例题·简答题】（2016年）
        • ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：
        • （5）注册会计师采用电子表格记录了对存货实施的审计程序，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将该电子表格归档。
        • 要求：
          • 针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • （5） 恰当
    • （二）审计工作底稿的内容（索取+编制）
      • 通常包括的内容
        • 1.总体审计策略、具体审计计划；
        • 2.分析表、问题备忘录、重大事项概要、核对表；
        • 3.询证函回函和声明、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）；
          • 有可能索取
        • 4.文件记录的摘要或复印件（如：重大的或特定的合同和协议）；
          • 索取的复印件
        • 5.业务约定书、管理建议书；
        • 6.会议记录；
        • 7.与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件；
        • 8.错报汇总表等。
        • 注：审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
          • 不能代替
      • 通常不包括的内容 （不成熟）
        • 1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；
        • 2.反映不全面或初步思考的记录；
        • 3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；
        • 4.重复的文件记录等。
        • 高频考点
• 第二节　审计工作底稿的格式、要素和范围
  • 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素：（共7个：绝非“千篇一律”）
    • 1.被审计单位的规模和复杂程度。
    • 2.拟实施审计程序的性质（函证或存货监盘）。
    • 3.识别出的重大错报风险。
    • 4.已获取的审计证据的重要程度。
    • 5.识别出的例外事项的性质和范围。
    • 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。
    • 7.审计方法和使用的工具。
    • 【补充例题·单选题】（2020年）
      • 下列各项因素中，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是（　　）。
      • A.审计程序的范围
      • B.已获取的审计证据的重要程度
      • C.识别出的例外事项的性质
      • D.审计方法
  • 二、审计工作底稿的要素
    • 要素
      • 1.审计工作底稿的标题；（♢）
        • <表头>
      • 2.审计过程记录；
        • <表身>
      • 3.审计结论；
        • <表尾>
      • 4.审计标识及其说明；
      • 5.索引号及编号；（♢）
      • 6.编制者姓名及编制日期；（♢）
      • 7.复核者姓名及复核日期；（♢）
      • 8.其他应说明事项。
      • 下面分别对以上所述要素中的第1～6项进行说明。
    • （一）审计工作底稿的标题
      • 每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。
        • 货币资金审定表
          • 被审计单位
            • A公司
          • 编制人
            • 张三
          • 日期
            • 2020.1.4
          • 资产负债表日 / 会计期间
            • 2019.12.31 / 2019年度
          • 复核人
            • 李四
          • 符合日期
            • 2020.1.5
    • （二）审计过程记录
      • 在记录审计过程时，应当特别注意以下3个方面：
      • 1.具体项目或事项的识别特征
        • （1）识别特征：是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
          • 应收账款：“明细账户超过10万”
          • 谁姓张的，举手
        • （2）识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。
          • 存货：1号仓库
        • （3）对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。（5个举例）
          • 唯一性：别人也能找出相同的结果
          • 审计对象和需要实施的审计程序
            • 识别特征
          • 1.订购单
            • 订购单的日期和其唯一编号（注意：编制方式）
              • 本年的3号
              • 1月的3号
          • 2.选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目
            • 实施审计程序的范围，并指明总体
              • 指明总体
              • 选择范围
          • 3.系统化抽样
            • 记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔
              • 等距选样
          • 4.询问
            • 询问的时间、被询问人的姓名及职位
          • 5.观察
            • 观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间
        • 【补充例题·单选题】（2011年）
          • 在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（　　）。
            • 顺序编号具有唯一性
          • A.销售发票的开具人
          • B.销售发票的编号
          • C.销售发票的金额
          • D.销售发票的付款人
      • 2.重大事项及相关重大职业判断
        • 重大事项（共4点）
          • 客观题高频考点
          • 1.引起特别风险的事项；
            • 舞弊
            • 凌驾
            • 超出正常经营过程中的重大关联方交易
            • 100%
              • 至少要有实质性程序
                • 不排斥控制测试
              • 至少要有细节测试
                • 不排斥实质性分析程序
          • 2.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
          • 3.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
            • 审计范围受到限制
          • 4.导致出具非无保留意见或者带强调事项段、“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。
        • 记录要求
          • 1.汇总在重大事项概要中（原因：分散在审计工作底稿的不同部分）
            • 整理考试知识重点
          • 2.重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
        • 【补充例题·多选题】
          • 在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（　　）。
          • A.重大关联方交易
          • B.异常或超出正常经营过程的重大交易
          • C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
          • D.导致注册会计师出具否定意见的审计报告的事项
      • 3.针对重大事项如何处理不一致的情况
        • 不一致
          • 有矛盾
            • 查
        • 处理方法
          • 注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理不一致的情况。（追加程序）
        • 记录的内容 （包括但不限于）
          • 1.注册会计师针对该信息执行的审计程序；
          • 2.项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；
          • 3.项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。
    • （三）审计结论
      • <表尾>
      • 审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。
    • （四）审计标识及其说明：说明其含义，并保持前后一致。
      • > <
      • B代表和期初数相符
      • S代表和明细账相符
    • （五）索引号及编号
      • 书签作用
    • （六）编制人员及日期和复核人员及日期（明确责任：应当记录已实施的程序）
      • 记录的内容
        • 1.测试的具体项目或事项的识别特征；
          • 唯一性：顺序编号
        • 2.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；
        • 3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围；
        • 4.项目质量复核人员及复核的日期（可能涉及）。
      • 记录的要求
        • 1.通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员、复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核日期；
          • 每一张
        • 2.如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。（如：存货监盘核对表）
          • 同一性质：第一页
      • 【补充例题·简答题】（2016年）
        • ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：
        • （3）审计工作底稿中包含的一份重大合同复印件共10页，A注册会计师要求审计工作的执行人员和复核人员分别在复印件首页签署姓名和日期。
        • 要求：
          • 针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • （3） 恰当
• 第三节　审计工作底稿的归档
  • 一、审计工作底稿归档工作的性质
    • 归档的性质
      • 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。（不是“技术性工作”）
        • 审计报告日
          • 充分
            • 量
          • 适当
            • 质
          • 调整后报表
          • 书面声明
        • 没有新结论
        • 没有新程序
    • 归档的内容
      • 客观题
      • 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：
      • 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；
        • 被取代：不成熟的
      • 2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
      • 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
      • 4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
        • 审计报告日前
    • 【补充例题·单选题】（2019年）
      • 下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（　　）。
      • A.删除被取代的审计工作底稿
      • B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿
      • C.对审计工作底稿进行分类和整理
      • D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿
    • 【补充例题·多选题】（2018年）
      • 注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（　　）。
      • A.删除管理层书面声明的草稿
      • B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
      • C.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引
      • D.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿
  • 二、审计工作底稿归档的期限
    • 审计业务的不同情形
      • 1.完成
        • 审计报告日后60天内。
          • 审计报告日
            • 证据充分适当
          • 3月1日
            • 3月10日出具报告日
          • 3月1日开始算
      • 2.未完成
        • 审计业务中止后的60天内。
          • 必须归档
            • 不要看任何理由
          • 中止日
            • 后60天
      • 3.同一财务信息执行不同的委托业务
        • 视为不同的业务，分别归档。
          • 咨询业务
          • 审计业务
    • 【补充例题·单选题】（2020年）
      • 下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（　　）。
      • A.注册会计师应当自财务报表批准日起60天内将审计工作底稿归档
      • B.如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后60天内将审计工作底稿归裆
        • 分别归档
      • C.如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档
      • D.注册会计师应当自财务报表报出日起60天内将审计工作底稿归档
  • 三、审计工作底稿归档后的变动
    • 分类
      • 放进档案室之前，归档
        • 事务性工作
        • 不涉及新程序
      • 档案室之后，归档后变动
        • 可能涉及新程序、新结论
        • 可能是事务性工作
        • 放入档案室，可以修改，可以增加
        • 永远不可以删除 /废弃
    • （一）需要变动审计工作底稿的情形
      • 注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
      • 1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
        • 没有新程序
        • 没有新结论
      • 2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（结合“期后事项”）
      • 例外情况：主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
    • （二）变动审计工作底稿时的记录要求（★★★背下来，可以考简答题或综合题）
      • 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
      • 1.修改或增加审计工作底稿的具体理由；
      • 2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
      • 背下来，累吐血也要背下来★★★★★
    • 【补充例题·多选题】（2014年）
      • 下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有（　　）。
      • A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿
        • 归档期间可以删除
        • 归档后不可以删除
      • B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
      • C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
        • 删除废弃 不成熟 的
      • D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员
    • 【补充例题·单选题】（2012年）
      • 在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无须包括在审计工作底稿中的是（　　）。
      • A.有关例外情况的记录
      • B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响
      • C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员
      • D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿
        • 草稿，不成熟的
  • 四、审计工作底稿的保存期限
    • 审计业务是否完成
      • 1.完成
        • 自审计报告日起，至少保存10年。
          • 不是放入档案日日期
      • 2.未完成
        • 自审计业务中止日起，至少保存10年。
    • 【提示】
      • 在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。（★★★可以修改或增加、但不能删除）
        • 背下来，累吐血也要背下来★★★★★
        • 应收账款做了替代程序
          • 归档后
          • 函证回来，于是把原来审计底稿删除
    • 【补充例题·单选题】（2020年）
      • 下列有关保存审计工作底稿的做法中，错误的是（　　）。
      • A.自审计工作底稿归档日起保存10年
      • B.自所审计财务报表的财务报表日起保存15年
        • 财务报表日12月31日
      • C.无限期保存所有审计工作底稿
      • D.自审计报告日起保存10年
    • 【补充例题·单选题】（2014年）
      • 组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（　　）。
        • 组成部分
          • 子公司
      • A.应当自2014年1月1日起至少保存十年
      • B.应当自2014年2月15日起至少保存十年
      • C.应当自2014年3月5日起至少保存十年
        • 孰晚？？！！
      • D.应当自2014年4月16日起至少保存十年
    • 【补充例题·简答题】（2017年）
      • ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
        • （1）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日中止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。
        • （2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
          • 不成熟的审计底稿才需要删除
        • （3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
          • 可以修改、删除。
          • 不可以删除
        • （4）A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。
        • （5）A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
      • 要求：
        • 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
      • 【答案】
        • （1） 不恰当
          • 应在业务中止后的60天内归档 / 业务中止也应归档。
        • （2） 恰当 —
        • （3） 不恰当
          • 会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年 / 在规定的保存期届满前，不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
        • （4） 不恰当
          • 注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加 / 应当记录修改或增加审计工作底稿的理由 / 应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员 / 应当记录复核的时间和人员。
        • （5） 不恰当
          • 应当记录实施的具体程序 / 应当记录阅读和考虑的程序。
    • 【补充例题·简答题】（2013年）
      • A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
        • （1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。
          • 综合性方案
            • 控制测试
            • 实质性程序
          • 重大修改
        • （2）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
        • （3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
          • 不具有唯一性
        • （4）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。
          • 应该在审计报告日前
          • 不是在日后该做的事情
        • （5）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
          • 初稿，不成熟的
        • （6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
          • 只能修改、增加
          • 不能删除、废弃
      • 要求：
        • 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
      • 【答案】
        • （1） 不恰当
          • 注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
        • （2） 恰当
          • —
        • （3） 不恰当
          • 识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性 / 注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
        • （4） 不恰当
          • 在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。
        • （5） 恰当
          • —
        • （6） 不恰当
          • 在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
• 本章小结
  • 1.审计工作底稿的含义及编制目的；
    • 记录
    • 主要目的
      • 主要时发表意见
      • 自证清白
  • 2.审计工作底稿的编制要求（有经验的专业人士）；
    • 有经验的
      • 做了什么
      • 得到了什么
      • 对重大事项的判断
  • 3.审计工作底稿的存在形式（强制要求、习惯做法）；
    • 强制要求
      • 纸质归档
      • 电子可以转换纸质就是达标
    • 习惯做法
      • 电子和其他介质，打印成纸质保存
      • 纸质保存
  • 4.审计工作底稿包括或不包括的内容；
    • 不包括不成熟
      • 重复
      • 草稿
      • 初稿
      • 废弃
      • 有错误的
  • 5.确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（7个）；
  • 6.识别特征（征象或标志、唯一性、5个举例）；
    • 唯一性
      • 发票的顺序编号
  • 7.重大事项的含义；
    • 重大事项概要
    • 特别风险
    • 难以实施
    • 出具非无保留意见
  • 8.审计工作底稿归档的性质及包括的主要内容（4项）；
    • 归档
      • 事务性工作
        • 核对表签字确认
        • 分类整理
        • 交叉索引
        • 删除废弃不成熟
    • 归档后变动
      • 记录不够充分
        • 不涉及新程序
        • 不涉及新结论
      • 发现例外事项
  • 9.审计工作底稿归档的期限；
    • 完成
      • 审计报告日60天
    • 中止
      • 终止日后60天
  • 10.审计工作底稿归档后的变动（需要变动的2种情形、记录要求）；
    • 可以修改、可以增加
      • 记录修改增加的理由
      • 记录修改增加的人员和时间
      • 记录复核的人员和时间
    • 不能删除，不能废弃
  • 11.审计工作底稿的保存期限。
    • 审计报告日起至少10年
    • 中止日起至少10年
    • 组成部分和集团不一致时，孰晚作为起点
• 博观而约取，厚积而薄发。
  • =坚持
  • 专业名字关过了，七成功力