CPA之固定资产知识总结

固定资产思维导图，基本知识框架和账务处理。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 1、固定资产的性质和确认条件
    • 特征
      • 1、持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
      • 2、持有时间：使用寿命超过一个会计年度
      • 3、是有形资产
    • 确认条件
      • 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 2、该固定资产的成本能够可靠计量
    • 确认条件的具体应用
      • 1、由于安全或环保要求购入设备，应确认为固定资产
      • 2、符合固定资产的确认条件的，比如高价周转件等，应当确认为固定资产。
      • 3、固定资产各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法的，应将其各组成部分确认为单项固定资产。
      • 4、
        • 工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产
        • 施工企业持有的模版、挡板、架料等周转材料
        • 地质勘探企业持有的管材等
        • 如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，通常确认为存货
  • 2、固定资产的初始计量
    • 固定资产的成本：价、税、费
      • 特别提示：特殊行业初始入账成本还应考虑弃置费用
      • 1、固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
      • 2、支出
        • 直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等
        • 间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用
    • 1、外购的固定资产
      • 成本
        • 1、包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等
          • 价、税、费（注意专业人员服务费！）
        • 2、特别提示
          • 1、相关税费不包括可抵扣的增值税进项税
          • 2、固定资产原值中不包括员工培训费（发生时计入当期损益）
      • 1、核算原则
        • 不需要安装的
          • 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
        • 需要安装的
          • 1、借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 2、达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
            • 买、装、完工
      • 2、特殊考虑
        • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
          • 甲：总成本✖️甲公允价值/甲公允价值+乙公允价值
          • 乙：总成本✖️乙公允价值/甲公允价值+乙公允价值
      • 3、购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
        • 实际支付价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法进行摊销。摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应该在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
        • 1、借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和） 2、借：在建工程/财务费等 贷：未确认融资费用
    • 2、自行建造固定资产
      • 特别提示：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入工程成本，应该确认为无形资产（土地使用权）
      • 1、自营方式建造固定资产（自己买材料、自己盖房）
        • 1、企业为建造固定资产准备的各种物资，按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本（工程物资）
        • 2、完工后，剩余物资如转作本企业存货，按照实际或者计划成本结转
          • 借：原材料等 贷：工程物资
        • 3、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额
          • 1、尚未完工的，计入工程项目的成本 （盘盈：冲减工程项目成本）
          • 2、已经完工的，计入当期营业外支出 （盘盈：计入营业外收入）
          • 3、非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出
          • 账务处理
        • 4、所建造的固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照暂估价值转入固定资产，计提固定资产折旧
          • 待办理竣工结算手续后再来调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额（会计估计变更：未来适用法）
        • 账务处理
        • 5、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
          • 1、计提时
            • 借：生产成本/制造费用等 贷：专项储备
          • 2、使用时
            • 属于费用性支出的
              • 借：专项储备 贷：银行存款等
            • 形成固定资产的
              • 1、建造过程中 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：XX科目 2、达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项储备 贷：累计折旧（全额计提）
      • 2、出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）
        • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊贷待摊支出
        • 待摊支出
          • 含义
            • 建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
          • 内容
            • 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金
            • 符合资本化条件的借款费用
            • 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费
        • 特别提示
          • 试车期间取得的收入，冲减工程物资
            • 借：银行存款等 贷：在建工程
      • 3、其他方式取得的固定资产的成本
      • 4、存在弃置费用的固定资产
        • 1、特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债
          • 借：固定资产 贷：预计负债
        • 2、在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，在发生时计入财务费用
          • 借：财务费用 贷：预计负债
        • 3、由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整改固定资产成本
          • 预计负债减少：以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果减少额超过账面价 值，超出部分确认为当期损益
          • 预计负债的增加：增加该固定资产的成本
        • 4、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，在发生时作为固定资产处置费用处理
          • 借：固定资产清理 贷：银行存款
• 固定资产的后续计量
  • 1、固定资产折旧
    • 应计折旧额=原值—净残值—减值准备
    • 影响因素
      • 固定资产原价
      • 固定资产使用寿命
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
    • 折旧范围
      • 折旧的计或者不提，都从下月开始
      • 不提
        • 1、已提足折旧仍继续使用的
        • 2、单独计价入账的土地
        • 3、提前报废的
        • 4、处于更新改造过程停止使用的，转入在建工程
      • 照提折旧
        • 在定期大修理期间
    • 折旧方法
    • 会计处理
      • 借：制造费用（生产车间计提） 管理费用（企业管理部门/未使用的固定资产） 销售费用（销售部门） 其他业务成本（出租固定资产） 研发支出（研发无形资产时使用固定资产） 在建工程（在建工程中使用固定资产） 专项储备（提取安全生产费形成的固定资产） 应付职工薪酬 贷：累计折旧
  • 2、固定资产的后续支出
    • 处理原则：资本化、费用化
    • 特别提示
      • 更新改造期间不提折旧
    • 资本化（改良、改扩建、更新改造）
      • 1、通过“在建工程”核算（账面价值）
      • 2、达到预定可使用状态时，重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法
      • 3、涉及被替换部分时，应该将被替换部分贷账面价值扣除
        • 借：营业外支出 贷：在建工程
      • 4、对固定资产定期检查发生的大修理费用
        • 1、符合资本化的，计入固定资产成本或其他相关资产的成本
        • 2、不符合资本化的，费用化，计入当期损益
        • 3、固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
    • 费用化
      • 计入管理费用或者销售费用
      • 处理原则
        • 1、行政管理部门、专设销售机构发生的固定资产修理费，计入管理费用/销售费用
        • 2、借：管理费用/销售费用 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
• 固定资产的处置
  • 1、固定资产终止确认的条件
  • 2、固定资产处置的账务处理
    • 总原则（固定资产清理）
      • 1、未规划为持有待售类别，出售转让的
        • 资产处置损益
      • 2、因报废毁损等原因
        • 营业外收入/营业外支出
    • 账务处理
      • 1、固定资产转入清理
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 2、发生清理费用
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 3、出售收入、残料
        • 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）
      • 4、保险赔偿
        • 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
      • 5、清理净损益
        • 总原则
          • 已经丧失使用功能或因自然灾害发生的—营业外收支
          • 出售转让等人为原因—资产处置损益
        • 净损失
          • 正常报废清理
            • 借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理
          • 自然灾害
            • 借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理
          • 出售、转让
            • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • 丧失使用功能或自然灾害
            • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
          • 出售、转让
            • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 注：筹建期间，冲减管理费用
  • 3、固定资产的清查
    • 盘盈
      • 以前年度损益调整
        • 1、借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2、借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润
    • 盘亏
      • 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损益