审计证据

审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行分析的详细指令，本脑图介绍了审计证据的性质、审计程序、函证、分析程序等内容，希望对你有所帮助！

审计证据

• 审计证据的性质
  • 审计证据的概念
    • 审计局是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息
    • 会计记录中含有的信息
      • 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表
    • 其他的信息
      • 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在的证据等，以及自身编制或获取的可以通过合理推愿得出结论的信息
  • 审计证据的充分性与适当性
    • 评价审计证据的充分性和适当性
    • 审计证据的充分性
      • 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关
      • 评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
        • 仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
    • 审计证据的适当性
      • 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容
      • 审计证据的相关性
        • 相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的所考虑的相关认定之间的逻辑联系
        • 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
      • 审计证据的可靠性
        • 从外部独立来源获取的审计证据
        • 内部控制有效时
        • 直接获取的审计证据
        • 以文件、记录形式存在的审计证据
        • 从原件获取的审计证据
      • 评价充分性和适当性时的特殊考虑
        • 对文件记录可靠性的考虑
          • 不涉及鉴定文件记录的真伪
            • 文件记录可能是伪造的，进一步调查
        • 使用被审计单位生成信息时的考虑
          • 完整性和准确性
        • 证据相互矛盾时的考虑
          • 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力
            • 审计证据不一致表明某项审计证据可能不可靠
        • 获取审计证据对成本的考虑
          • 存货监盘是正式存货存在认定的不可替代的审计程序
• 审计程序
  • 审计程序的概念和作用
    • 审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行分析的详细指令
      • 何种；多大；哪些；何时
  • 审计程序的种类
    • 检查
      • 以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，对资产进行实物审查
    • 观察
      • 注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序
        • 局限性
          • 仅限于观察发生的时间
    • 询问
      • 注册会计师以口头或书面方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取
        • 作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中
          • 询问本身不足以获取充分适当的程序
    • 函证
      • 注册会计师从第三方获取书面答复
        • 特定账户余额
        • 协议和交易条款进行函证
        • 获取不存在某些情况的实际证据
    • 重新计算
      • 注册会计师对记录或文件中的数据进行准确性核对
    • 重新执行
      • 注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制
    • 分析程序
      • 注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，对财务信息作出评价
• 函证
  • 函证决策
    • 评估的认定层次重大错报风险
      • 错报风险水平越高要求越高
        • 错报风险水平越低要求越低
          • 不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款
            • 某项风险属于特别风险，需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险
    • 函证程序针对的认定
      • 对不同的认定函证证明力是不同的
        • 应收账款时函证可能为存在、权利和义务
          • 应付账款完整性
    • 实施除函证以外的其他审计程序
      • 还需考虑
        • 被询证者对函证事项的了解
        • 预期被询证者回复询证函的能力或意愿
        • 预期被询证者的客观性
  • 函证的内容
    • 函证的对象
      • 银行存款
        • 应当实施函证程序
          • 除非不重要且重大错报风险很低
      • 应收账款
        • 除非不重要或函证很可能无效
          • 不函证需要说明理由
    • 函证程序实施的范围
      • 特定项目
        • 金额大，账龄长，交易频繁期末余额小，重大关联方交易，重大或异常交易，可能存在争舞弊或错误的交易
    • 函证的时间
      • 通常以资产负债表日为截止，在资产负债表日后适当时间内实施函证
        • 如果重大错报风险评估为低睡袍，可选择资产负债表日前适当日期为截止日
    • 管理层要求不实施函证时的处理
      • 考虑是否合理，获取审计证据予以支持
        • 不合理，视为审计范围受到限制
          • 秉持职业怀疑态度
            • 管理层是否诚信，是否可能存在重大舞弊或错误
  • 询证函的设计
    • 设计询证函的总要求
    • 设计询证函需要考虑的因素
      • 积极和消极
      • 回函率
        • 错报
          • 准确程度
      • 非常规合同
      • 知情的第三方
      • 被审计单位管理层的授权
        • 被函证者可能更愿意回函
    • 积极式函证与消极式函证
      • 积极
        • 必须会回函
          • 是否正确
            • 缺点是不加以验证就予以恢复
          • 询证函
            • 回函率低
      • 消极
        • 被询证者仅在不同意询证函列式信息的情况下才予以回函
      • 未收到消极式询证函的回函提供的审计证据远不如自己是询证函的回函提供的审计程序有说服力
      • 以下情况可以采用消极式
        • 风险评估低水平
          • 大量余额小账户
            • 预期不存在大量错误
              • 没有理由相信被询证者不认真对待函证
  • 函证的实施与评价
    • 对函证过程控制
      • 注册会计师直接发出
        • 信息与银行对账单保持一致
          • 回函地址
    • 积极式函证未收到回函时的处理
    • 评价函证的可靠性
    • 对不符事项的处理
    • 实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的相对措施
• 分析程序
  • 分析程序的目的
    • 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价
      • 必要时对识别出的与、其他信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查
    • 用作风险评估程序
      • 用作实质性程序
        • 在审计结束或临近结束时进行总体复核
    • 分析程序不适用于控制测试程序
      • 内部控制不涉及大量数据
  • 用作风险评估程序
    • 这个阶段运用分析程序是强制要求
      • 需要注意的是，注册会计师无需再了解被审计单位及其环境适用的财务报告，编制基础和内部控制体系各要素的每一方面时都要实施分析程序
  • 用作实质性程序
    • 当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平是注册会计师可以考虑单独或结合细节测试
    • 相对于细节测试而言，实质性分析程序能够表达的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据证明力相对较弱
    • 来源,可比性，性质和相关性，以及其与信息编制相关的控制
      • 预期
        • 可接受的差异额
  • 用于总体复核
    • 目的
      • 确定财务报表整体是否预期对被审计单位的了解一致
        • 注册会计师在这个阶段应当运用分析程序
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