CPA固定资产导图笔记

注册会计师考试固定资产思维导图，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。

固定资产

• 初始计量：固资的成本
  • 达到预定可使用状态前的合理支出
  • 外购的=价税费
    • 无需安装
      • 直接记“固定资产”
    • 需安装
      • “在建工程”过渡，完工后记“固定资产”
    • 一笔钱买多个未单独标价的固定资产
      • 按公允价值比例对总成本分配
    • 价款延期支付
      • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息）（形成时在借方） 贷：长期应付款（未付的本息和） 借：在建工程/财务费用 贷：未确认融资费用（摊销时在贷方）
      • 固定资产的成本（“固定资产”）——购买价的现值
      • 实际价与现值的差额在信用期内用实际利率法摊销 （形成时在借方，摊销时在贷方，“未确认融资费用”
        • （完工前）摊销时记“在建工程”
        • （完工后）摊销时记“财务费用”
  • 自行建造的
    • 自营方式
      • 各物资价税费为实际成本——“工程物资” 完工后结转为“原材料”等
      • 盘亏、损毁、报废的工程物资
        • 正常原因
          • 尚未完工
            • 盘亏
              • 计入成本
                • 借：在建工程（净损失） 贷：工程物资
            • 盘盈
              • 冲减成本
                • 借：工程物资 贷：在建工程（净收益）
          • 已完工
            • 盘亏
              • 计入营业外支出
            • 盘盈
              • 计入营业外收入
        • 非正常原因
          • 直接计入营业外支出
      • 已达可使用状态，但尚未办理竣工结算的
        • 按暂估价值转入固定资产，计提折旧 办理手续后再调整暂估价（追溯调整），但不调整原已计提折旧
      • 高危行业提取的安全生产费——“专项储备”（所权）
        • 计提时（贷方）
          • 借：生产成本/制造费用 贷：专项储备
        • 使用时（借方）
          • 属费用性支出的
            • 借：专项储备 贷：银行存款
          • 形成固定资产的
            • 建造中
              • 借：在建工程 应交税费-应交增值税 贷：（……）
            • 完工时
              • 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（全额计提！！！）
    • 出包方式——“在建工程”核算
      • 入账价值=建+安+费+待摊支出
        • 待摊支出（共同负担）
          • 符合资本化条件的借款费用 建设期内的工程物资亏损、报废 负荷联合式车费 管理费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费
        • 注：试车期间的收入，冲减工程成本“在建工程”
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 弃置费的现值计入固定资产的成本，确认预计负债
        • 借：固定资产 贷：预计负债
      • 按预计负债摊余成本和实际利率算利息，计入财务费用
        • 借：财务费用 贷：预计负债
      • 由于某些原因，弃置义务发生变化，即预计负债发生变化
        • 固定资产的成本要调（同增同减，超出部分计入当期损益）
• 折旧
  • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
  • 影响因素：原值、净残值、寿命、减值准备
  • 折旧范围
    • 按月计提，提/不提都从下月开始
    • 提足折旧之后一律不再计提
    • 完工了
      • 未办理竣工结算
        • 按暂估价确定成本，计提折旧
      • 办理了竣工结算
        • 调整原估价，但不调折旧额
    • 处于更新改造过程中的固定资产
      • “在建工程”，不提折旧，完工后，“固定资产”时再提折旧
  • 折旧方法
    • 根据相关经济利益的预期消耗方式选择折旧方法
    • 年限平均法
    • 工作量法
    • 双倍余额递减法
    • 年数总和法
  • 以“累计折旧”（资产类的叛徒）核算
    • 借：制造费用（车间） 管理费用（管理部门、未使用的固定资产折旧） 销售费用 其他业务成本（出租） 研发支出（研发无形资产时） 在建工程 专项储备（提取的安全生产费形成固定资产） 应付职工薪酬（非货币性薪酬） 贷：累计折旧
  • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
    • 年度终了时复核，有证据就调，三者变更都属于会计估计变更！
• 后续支出
  • 固定资产期末成本：可收回金额V.S.帐面价值 孰低！ 可收回金额：（公允价值-处置费用）V.S. 预计未来现金流量现值 孰高
  • 资本化（改良、改扩建、更新改造）
    • 符合资本化条件的，计入固资成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
    • 通过“在建工程”核算，更新完工后，变为固资
      • 固定资产的帐面价值=帐面余额-折旧-固资减值准备
    • 涉及替换原固资的组成部分时，符合资本化条件的计入固资成本（原账面价值-旧的+新的）
    • 固定资产定期发生的大修理费用，符合资本化条件的话计入固资成本，且定期大修时照提折旧
  • 费用化
    • 不符合资本化条件时，计入当期损益
• 处置
  • 终止确认的条件
    • 固定资产处于处置状态
    • 预期通过处置不能产生经济利益
  • “固定资产清理”核算
  • 会计处理
    • 固资少了，转入清理
      • 借：固定资产清理（倒挤）（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 发生清理费
      • 借：固定资产清理 贷：银行存款
    • 出售收入、残料等
      • 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 保险赔偿（应赔而未赔）
      • 借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理
    • 清理净损益的处理
      • 出售、转让（人为）
        • 利得/损失计入”资产处置损益“
      • 已丧失使用功能/自然灾害（非人为）
        • 利得/损失计入”营业外收/支“
      • 出售、转让划归为持有待售类别的，按之后章节处理
• 资产清查
  • 盘盈：一定要作为前期差错处理，批示前通过”以前年度损益调整“核算
    • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
  • 盘亏：用”待处理财产损溢——待处理固定资产损益“核算
    • 借：其他应收款 营业外支出（没人赔的部分） 贷：待处理财产损益