中级实务第一章

中级实务第一章归纳总结，算是比较全面的的一个，可能有比较繁琐的部分，但基本上不看书直接看导图，重点都有了。

实务 第一章

• 1. 会计基本假设
  • 会计主体
    • 法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人
      • 【解释】甲公司持有乙公司80%的股份，持有丙公司90%的股份，该种情况存在4个会计主体，但只有3个法人，甲、乙、丙公司组成的企业集团属于会计主体但不属于法人。
  • 持续经营
    • 持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景
  • 会计分期
    • 年度、半年度、季度和月度。年度口径为年报，其他期间为中期报告。
  • 货币计量
    • 指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量
      • 我国以人民币为记账本位币，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映
• 2. 会计要素
  • 资产
    • 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
  • 负债
    • 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
  • 所有者权益
    • 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
    • 科目对应
      • 其他综合收益
        • 直接极速所有者权益的利得和损失
    • 科目对应
      • 盈余公积、利润分配-未分配利润
        • 留存收益
    • 科目对应
      • 股本（实收资本）
      • 资本公积-股本溢价（资本溢价）
      • 投入资本
  • 收入
    • 收入确认条件
      • 1. 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
      • 2. 该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款
      • 3. 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务
      • 4. 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
      • 5. 企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回
  • 费用
    • 费用的确认条件
      • 1. 与费用相关的经济利益很可能流出企业
      • 2. 经济利益就出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加
      • 3. 经济利益的流出额能够可靠计量
  • 利润
    • 影响利润的收入
      • 1 主营业务收入
      • 2 其他业务收入
      • 3 投资收益
      • 4 公允价值变动损益
      • 5 其他收益
      • 6 财务收益
    • 影响利润的费用
      • 1 主营业务成本
      • 2 其他业务成本
      • 3 税金及附加
      • 4 管理费用、财务费用、销售费用
      • 5 资产减值损失
      • 6 信用减值损失
      • 7 公允价值变动损失
      • 8 投资损失
    • 影响利润总额的利得
      • 资产处置损益 贷方
        • 1 处置固定资产收益
        • 2 处置无形资产收益
      • 营业外收入
        • 1 罚款收入
        • 2 无法偿付应付账款
        • 3 现金盘盈
          • 如为盘亏 则计入管理费用
        • 4 权益法：初始投资成本＜投资当日所占被投资方公允可辨认净资产份额的差额
    • 影响利润总额的损失
      • 资产处置损益 借方
        • 1 处置固定资产损失
        • 2 处置无形资产损失
      • 营业外支出
        • 1 罚款支出
        • 2 盘亏固定资产的净损失
        • 3 盘亏存货的非常损失
          • 如为盘盈则 冲减 管理费用
  • 会计要素计量属性
    • 1. 历史成本
      • 1 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
      • 2 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
      • 一般在会计要素计量时均采用历史成本
    • 2. 重置成本
      • 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
        • 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。
    • 3. 可变现净值
      • 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
        • ①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值为存货期末计价口径的一种选择； ②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一。
    • 4. 现值
      • 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。
        • ①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； ②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； ③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径； ④弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径； ⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一。
    • 5. 公允价值
      • 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。
        • ①交易性金融资产的期末计量口径选择； ②投资性房地产的后续计量口径选择之一； ③其他权益工具投资、其他债权投资的期末计量口径选择； ④交易性金融负债的期末计量口径选择。
• 3. 会计信息质量要求
  • 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求
  • 一、可靠性
    • 会计信息真实可靠、内容完整。
  • 二、相关性
    • 企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关
  • 三、可理解性
    • 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了
  • 四、可比性
    • 1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。
    • 2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。
      • 1 减资造成的成本法转权益法
      • 2 会计政策变更的追溯调整处理
      • 3 将子公司会计政策、会计期间调至母公司标准的合并报表的准备工作
  • 五、实质重于形式
    • 概念： 实质指的是经济实质（会计观点），形式指的是法律形式（法律观点），此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。
      • 例如：1.合并报表的编制；
      • 2.售后回购
      • 3.分期收款销售商品会计处理
  • 六、重要性
    • 概念： 对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
      • 具备如下条件之一，即可认定为重要事项：1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；
        • 1. 中期报告相比年报的简化处理
      • 2.指标本质上属于重要信息，如净利润
        • 存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理
        • 合并报表抵消内容选择
  • 七、谨慎性
    • 概念： 谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
      • 例如：1.资产减值准备的计提； 　
      • 2.加速折旧法；
      • 3.或有事项的会计处理
  • 八、及时性
    • 应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
• 4. 收入费用、利得损失 对比
  • 直接计入所有者权益的 利得
    • 1. 留存收益
      • 1 其他权益工具投资增值
      • 2 权益法下被投资方其他权益工具投资增值造成的投资增值
    • 2. 投资收益
      • 1 其他债权工具投资增值
      • 2 权益法下被投资方其他综合收益（不包括重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的，以及其他权益工具投资公允价值变动形成的）造成的投资增值
      • 3 债权投资重分类为其他债权投资形成的增值
    • 3. 其它业务成本
      • ①自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；
    • 4. 将来不得转入损益
      • ①重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额贷记“其他综合收益”
      • ② 权益法下被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的其他综合收益造成的投资价值增值
  • 直接计入所有者权益的 损失
    • 1.
      • 1 其他权益工具投资减值
      • 2 权益法下被投资方其他权益工具投资贬值造成的投资贬值
    • 2. 投资收益
      • 1 其他债权工具投资暂时减值
      • 2 权益法下被投资方其他综合收益（不包括重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的，以及其他权益工具投资公允价值变动形成的）造成的投资贬值
      • 3 债权投资重分类为其他债权投资形成的贬值
    • 3. 将来不得转入损益
      • ①重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额借记“其他综合收益”
      • ② 权益法下被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的其他综合收益造成的投资价值减值