初级会计第二章：资产

本人在事务所工作过5年，现在是财务经理，越是看的多，越觉得会计基础很重要，特别是需要做出一些职业判断时，需要从各个科目的定义出发，所以自己也重新温故了一下初级课程，此版系列导图利用3个月时间制作，不仅仅是对初级会计教材的整理，自己根据听课内容详细记录了笔记、案例分析，而且有的地方写下了记忆技巧和自己对知识点的理解。

第二章 资产

• 货币资金
  • 库存现金
    • 使用范围
      • 对个人
        • 无论多少金额，都可用现金结算
      • 对企业
        • 结算起点1000元以下的
          • 用现金
        • 结算起点以上的
          • 银行转账
    • 账务处理
      • 借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少
      • 期末
        • 余额在借方
        • 反映企业实际持有的库存现金的金额
    • 清查
      • 方法
        • 实地盘点法
      • 结果
        • 应当编制现金盘点报告单
      • 会计处理
        • 现金短缺
          • 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分
            • 其他应收款
          • 属于无法查明原因的
            • 管理费用
          • 会计处理
            • 短缺时
              • 先调账
              • 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
            • 经批准后
              • 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢
        • 现金溢余
          • 属于应支付给有关人员或单位的
            • 其他应付款
          • 属于无法查明原因的
            • 营业外收入
          • 会计处理
            • 溢余时
              • 先调账
              • 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
            • 经批准后
              • 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分） 营业外收入（无法查明原因的部分）
  • 银行存款
    • 账务处理
      • 设置银行存款总账和银行存款日记账
        • 总账
        • 序时账
        • 明细账
    • 核对
      • “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对
        • 至少每月核对一次
      • 有差额
        • 应编制“银行存款余额调节表”调节
        • 未达账项
          • 
          • 企业银行存款日记账余额
            • 加：银行已收、企业未收款
            • 减：银行已付、企业未付款
          • 银行对账单余额
            • 加：企业已收、银行未收款
            • 减：企业已付、银行未付款
  • 其他货币资金
    • 包括
      • 1. 银行汇票存款
      • 2. 银行本票存款
      • 3. 信用卡存款
      • 4. 信用证保证金存款
      • 5. 存出投资款
      • 6. 外埠存款
    • 账务处理
      • 取得时
        • 借：其他货币资金
        • 贷：银行存款等
      • 支付时
        • 借：原材料等
        • 贷：其他货币资金
• 应收及预付款项
  • 应收票据
    • 指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
    • 分类
      • 商业承兑汇票
      • 银行承兑汇票
        • 手续费记财务费用
    • 付款期限
      • 纸质票据
        • 最长不得超过六个月
      • 电子票据
        • 最长不得超过一年
    • 账务处理
      • 核算内容
        • 取得
          • 按其票面金额入账
            • 包括但不限于应确认的收入、增值税销项税额、代垫的各种款项等
          • 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
          • 借：应收票据 贷：应收账款
        • 到期
          • 收回时
            • 借：银行存款 贷：应收票据
          • 未收回时
            • 借：应收账款 贷：应收票据
        • 未到期转让
          • 贴现时
            • 不附追索权
              • 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据
            • 附票据追索权
              • 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：短期借款
          • 背书转让时
            • 借：库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（差额，也可能在借方）
  • 应收账款
    • 入账价值
      • 企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）
      • 增值税销项税额
      • 代购货单位垫付的包装费、运杂费
    • 账务处理
      • 发生赊销时
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫各类款项）
      • 转为商业汇票结算时
        • 借：应收票据 贷：应收账款
      • 贷方余额
        • 预收账款
        • 合同负债
    • 减值
      • 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
      • 方法
        • 备抵法
          • 我国只能用此种
        • 直接转销法
    • 账面价值
      • 应收账款账面余额-坏账准备贷方余额
  • 预付账款
    • 指企业按照合同规定预付的款项
    • 账务处理
      • 付款时
        • 借：预付账款 贷：银行存款
      • 收货时
        • 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
      • 补付余款时
        • 借：预付账款 贷：银行存款
      • 收到退回多余金额时
        • 借：银行存款 贷：预付账款
      • 应付账款借方余额表示预付账款
        • 预付时
          • 借：应付账款 贷：银行存款
        • 收到货物后
          • 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
  • 应收股利
    • 指企业收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润
    • 账务处理
      • 持有期间被投资单位宣告分配时
        • 借：应收股利 贷：投资收益（交易性金融资产持有期间）
      • 实际收到时
        • 借：其他货币资金—存出投资款（上市公司） 银行存款（非上市公司） 贷：应收股利
  • 应收利息
    • 指企业根据合同或协议规定向债务人收取的利息
    • 账务处理
      • 借：应收利息 贷：投资收益
  • 其他应收款
    • 是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项
    • 包括
      • 应收赔款、罚款
        • 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
      • 应向职工收取的各种垫付款项
        • 为职工垫付的水电费
        • 应由职工负担的医药费
        • 房租费
      • 出租收取的包装物租金
      • 存出保证金
        • 租入包装物支付的押金
    • 账务处理
      • 发生时
        • 借：其他应收款 贷：银行存款等
      • 还款（核销）时
        • 借：管理费用等（核销，比如核销预支的差旅费） 银行存款等（余款） 贷：其他应收款 银行存款等（补付）
  • 坏账准备
    • 适用科目
      • 应收账款
      • 应收票据
      • 预付账款
      • 其他应收款
      • 其他债权类科目
    • 科目设置
      • 减少记借方，增加记贷方，期末余额在贷方
      • 借方
        • 转回多计提的坏账准备
          • 借：坏账准备 贷：信用减值损失
        • 实际发生的坏账损失
          • 借：坏账准备 贷：应收账款
      • 贷方
        • 当期计提的坏账准备
          • 借：信用减值损失 贷：坏账准备
        • 确认坏账又重新收回
          • 借：应收账款 贷：坏账准备
      • 余额
        • 已计提但尚未转销的坏账准备
    • 坏账准备金额的确定
      • 当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
      • 计算结果为正数
        • 补提
      • 计算结果为负数
        • 冲销（在原计提金额内转回）
    • 账务处理
      • 1.计提坏账准备时
        • 借：信用减值损失 贷：坏账准备
        • 对应收账款账面价值的影响
          • 贷方登记坏账准备，坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少
      • 2.冲减多计提的坏账准备时
        • 借：坏账准备 贷：信用减值损失
        • 对应收账款账面价值的影响
          • 借方登记坏账准备，坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加
      • 3.实际发生坏账损失时
        • 借：坏账准备 贷：应收账款
        • 对应收账款账面价值的影响
          • 坏账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账面价值
      • 4.已确认并转销的应收账款以后又收回
        • 借：应收账款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款
        • 对应收账款账面价值的影响
          • 第一笔分录借贷方同时影响应收账款的账面 价值，相互抵销后不影响应收账款账面价值
          • 第二笔分录贷方登记应收账款，使应收账款的 账面价值减少；该项业务使应收账款账面价值 减少
• 交易性金融资产
  • 内容
    • 管理金融资产的业务模式
    • 金融资产的合同现金流量特征
    • 分类
      • 以摊余成本计量的金融资产
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 目的
    • 企业为了近期内出售而持有的金融资产
      • 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
  • 账务处理
    • 初始取得
      • 按公允价值入账，记 交易性金融资产-成本
      • 所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的
        • 应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额，本质是垫付的款项
          • 借：应收股利 或应收利息
      • 交易费用
        • 用记入“投资收益”科目的借方
        • 属于增量费用
          • 就是没有发生业务就不会发生的费用
      • 会计分录
        • 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税） 贷：其他货币资金等（支付的总价款）
    • 后续计量
      • 采用公允价值进行后续计量
      • 在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益
        • 公允价值变动损益
      • 会计分录
        • 公允价值大于账面价值时
          • 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
        • 公允价值小于账面价值时
          • 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
    • 宣告分配现金股利或到期计提利息时
      • 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目
      • 满足条件
        • 企业收取股利或利息的权利已经确立
        • 与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业
        • 股利或利息的金额能够可靠计量
      • 会计分录
        • 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
          • 收到现金股利或利息时
            • 借：其他货币资金等 贷：应收股利（或应收利息）
    • 出售
      • 公允价值与账面余额的差额确认投资收益
      • 会计分录
        • 借：其他货币资金等（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方） 投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）
    • 转让金融商品应交增值税
      • 会计分录
        • 产生转让收益时
          • 借：投资收益等 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
            • [（150-100）/（1+6%）]*6%
              • 150为出售时的价款
              • 100为取得时的价款
        • 产生转让损失时
          • 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：投资收益等
          • 结转下年
            • 金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税即转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。 若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的（即应交税费—转让金融商品应交增值税年末借方出现余额），不得转入下一个会计年度 上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息
            • 借：投资收益等 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
    • 处置时对投资收益、损益的影响
      • 计算整个持有期间对投资收益的影响
        • -交易费用+持有期间被投资单位宣告的分红+处置时的差额
      • 计算整个持有期间对当期利润的影响
        • -交易费用+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的投资收益。
      • 计算处置时点的投资收益
        • 出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易性金融资产账面价值
• 存货
  • 概述
    • 定义
      • 指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等
    • 分类
      • 由采购成本构成
        • 各类材料
        • 商品
        • 包装物
        • 低值易耗品
      • 由采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成
        • 在产品
        • 半成品
        • 产成品
        • 委托代销商品
    • 成本
      • 应当按照成本进行初始计量
      • 成本分类
        • 采购成本
          • 购买价款
            • 指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
            • 一般纳税人
              • 成本不含增值税
                • 因为可抵扣进项
            • 小规模纳税人
              • 成本包含增值税（价税合计）
          • 相关税费
            • 指企业购买存货发生的
            • 进口关税
            • 消费税
            • 不能抵扣的增值税进项税额及相应的教育费附加
            • 收购未税矿产品代扣代缴的资源税
          • 运输费
          • 装卸费
          • 保险费
          • 其他可归属于存货采购成本的费用
            • 指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的
            • 仓储费
              • 其他情况
                • 存货采购入库后发生的储存费用
                  • 应在发生时计入当期损益
                • 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
                  • 应计入存货成本
                  • 举例
                    • 生产酒
            • 包装费
            • 运输途中的合理损耗
            • 入库前的挑选整理费用
          • 特殊规定
            • 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。
            • 企业也可以将进货费用先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊
              • 对于已售商品的进货费用
                • 计入当期损益（主营业务成本）
              • 对于未售商品的进货费用
                • 计入期末存货成本
            • 采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）
            • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出），不应计入存货成本。
              • 自然灾害
                • 由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
        • 加工成本
          • 定义
            • 存货的加工过程中发生的追加费用
          • 直接人工
            • 是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬
          • 制造费用
            • 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
        • 其他成本
          • 定义
            • 指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
          • 设计费用
            • 企业设计产品发生的
              • 应计入当期损益
            • 为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的
              • 应计入存货的成本
    • 发出存货的计价方法
      • 实际成本
        • 个别计价法
          • 假设前提
            • 实物流转与成本流转一致
          • 具体计算过程
            • 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本
          • 优点
            • 计算准确
          • 缺点
            • 工作量大，不适用于所有企业
          • 适用
            • 古董字画
            • 豪车
        • 先进先出法
          • 假设前提
            • 先购进的存货先发出
          • 具体计算过程
            • 按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本
          • 优点
            • 可以随时结转存货发出成本
          • 缺点
            • 较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大
          • 物价影响
            • 在物价持续上升时
              • 期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值
            • 在物价持续下降时
              • 会低估企业存货价值和当期利润
        • 月末一次加权平均法
          • 具体计算过程
            • 存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
            • 本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
            • 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
          • 优点
            • 简化成本计算工作
          • 缺点
            • 平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常管理与控制
        • 移动加权平均法
          • 具体计算过程
            • 存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）
              • 每次出库前都认为是月末算一次
            • 本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本
            • 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本
      • 计划成本
        • 会计期末要对存货计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本
  • 原材料
    • 定义
      • 指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料
    • 分类
      • 1. 原料及主要材料
      • 2. 辅助材料
      • 3. 外购半成品（外购件）
      • 4. 修理用备件（备品备件）
      • 5. 包装材料
      • 6. 燃料
    • 日常收发及结存核算方法
      • 实际成本
        • 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同
        • 购入环节
          • 单货同到
            • 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
          • 单到货未到
            • 单到时
              • 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
            • 材料验收入库时
              • 借：原材料 贷：在途物资
          • 货到单未到
            • 收货时不做任何处理
            • 月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账
              • 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款
            • 下月初用红字冲销原暂估入账金额
            • 等单据到后按“单货同到”进行会计处理
          • 采用预付货款方式采购材料
            • 预付货款时
              • 借：预付账款 贷：银行存款
            • 收到材料并验收入库时
              • 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
            • 补付货款时
              • 借：预付账款 贷：银行存款
        • 发出环节
          • 用于生产经营
            • 按受用对象
            • 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政部门消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料
          • 用于出售
            • 借：其他业务成本 贷：原材料
      • 计划成本
        • 其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为
          • 计划成本
            • 优点
              • 是否拿回扣
            • 缺点
              • 是否以次充好
          • 材料成本差异
          • 
        • 设置的科目
          • 材料采购
            • 采用实际成本核算无需设置此科目
            • 借方登记采购原材料或商品的实际成本
            • 贷方登记入库材料的计划成本
            • 期末
              • 借方余额，反映企业在途材料的采购成本
          • 原材料
            • 借贷方均按计划成本核算
              • 注意在实际成本下借贷方核算入出库的实际成本
          • 材料成本差异
            • 借方差额
              • 超支差
                • “+”表示
            • 贷方差额
              • 节约差
                • “-”表示
            • 
        • 会计分录
          • 按实际采购成本
            • 借：材料采购（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金、应付票据、应付账款等）
          • 验收入库时
            • 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（差额,或借方）
          • 领用时
            • 借：生产成本（计划成本） 贷：原材料（计划成本）
          • 期末结转差异
            • 借：生产成本等 贷：材料成本差异（结转超支差）
            • 借：材料成本差异（结转节约差） 贷：生产成本等
          • 举例
            • 实际成本>计划成本
              • 借：原材料 100 材料成本差异 10 贷：材料采购 110
              • 借：生产成本 100 贷：原材料 100 借：生产成本 10 贷：材料成本差异 10
                • 借：生产成本 110 贷：原材料 100 材料成本差异 10
            • 实际成本<计划成本
              • 借：原材料 100 贷：材料采购 80 材料成本差异 20
              • 借：生产成本 100 贷：原材料 100 借：材料成本差异 20 贷：生产成本 20
                • 借：生产成本 80 材料成本差异 20 贷：原材料 100
        • 材料成本差异率
          • 本期材料成本差异率=差异额/计划成本
            • =（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
          • 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
          • 期末结存材料的实际成本=期末材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
        • 如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率 分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整
          • 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
          • 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
  • 周转材料
    • 包装物
      • 核算内容
        • 1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
          • 矿泉水瓶子
        • 2. 随同商品出售而不单独计价的包装物
          • 装手机的盒子
        • 3. 随同商品出售单独计价的包装物
          • 啤酒瓶子
        • 4. 出租或出借给购买单位使用的包装物
          • 购买汽油
      • 账务处理
        • 生产领用
          • 借：生产成本 贷：周转材料—包装物 材料成本差异（或借方，计划成本核算时）
        • 出租
          • 一次摊销
          • 借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物—包装物摊销 材料成本差异（或借方，计划成本核算时）
            • 借方-超支差
            • 贷方-节约差
        • 出借
          • 一次摊销
            • 借：销售费用 贷：周转材料—包装物—包装物摊销 材料成本差异（或借方，计划成本核算时）
              • 促使购买
                • 卖汽油借容器
        • 区别
          • 【出租】：租给别人，你家房子租给别人，就有租金收入，而包装物不属于主营业务，就计入“其他业务收入”。 【出借】：借给别人，你把车子借给朋友，不收朋友的钱。 但是，一件东西（比如车子）借出去，自然而然会产生损耗（折旧），只不过车子这种固定资产的折旧计入管理费用。 而出借的包装物，由于一般包装物的出借 伴随着卖东西（比如：你在菜市场买了太多东西，就想用一个箱子打包起来，方便拿回家，这时候老板为了帮你，会拿一个箱子给你，但是，那个箱子也不便宜，老板不能白送你，只是借给你，你用完要还给老板。这种箱子每用一次肯定会逐渐地磕磕碰碰损坏的，就是折旧），这种出借的包装物的折旧就以摊销的形式计入销售费用。
          • 出租
            • 收钱
          • 出借
            • 不收钱
        • 出售
          • 随同产品出售单独计价
            • 借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物 材料成本差异 （或借方，计划成本核算时）
          • 随同产品出售不单独计价
            • 借：销售费用 贷：周转材料—包装物 材料成本差异 （或借方，计划成本核算时）
    • 低值易耗品
      • 定义
        • 指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如：
          • 一般工具
          • 专用工具
          • 管理用具
          • 替换设备
          • 劳动保护用品
          • 经营过程中周转使用的容器
      • 账务处理
        • 一次摊销法
          • 将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益
            • 通过制造费用间接进入成本
        • 分次摊销法
          • 入库时
            • 借：周转材料-低值易耗品-在库 贷：银行存款
          • 领用时
            • 借：周转材料-低值易耗品-在用 贷：周转材料-低值易耗品-在库
          • 分次摊销
            • 借：制造费用 贷：周转材料-低值易耗品-摊销
          • 报废结转
            • 借：周转材料-低值易耗品-摊销 贷：周转材料-低值易耗品-在用
          • 
  • 委托加工物资
    • 定义
      • 指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资
    • 借方（成本）
      • 加工中实际耗用物资的成本
      • 支付的加工费用及应负担的运杂费等
      • 增值税
        • 一般纳税人
          • 进项税抵扣
        • 小规模纳税人
          • 进入委托加工物资成本
      • 消费税
        • 收回后直接对外出售
          • 委托加工物资成本
            • 
        • 收回后连续生产应税消费品
          • 应交税费-应交消费税的借方
            • 避免重复征收消费税
            • 生产成品出售时和应交税费贷方抵消后交税
            • 
    • 贷方
      • 收回委托物资加工的实际成本
    • 账务处理
      • 发给外单位加工的物资，按实际成本
        • 如果以计划成本核算： 在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。 收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异
        • 借：委托加工物资 贷：原材料 库存商品等 材料成本差异（或借方）
      • 支付加工费用、应负担的运杂费
        • 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
      • 收回后直接用于销售的
        • 借：委托加工物资 贷：银行存款等
          • 应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
      • 收回后用于连续生产应税消费品的
        • 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款等
          • 按规定受托方代收代缴的消费税准予抵扣时
      • 收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本
        • 借：原材料 库存商品等 贷：委托加工物资 材料成本差异（或借方）
  • 库存商品
    • 定义
      • 企业已完成全部生产过程并已验收入库
      • 合乎标准规格和技术条件
      • 可以按照合同规定的条件送交订货单位
      • 可以作为商品对外销售的产品
      • 外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品
    • 核算
      • 生产型企业
        • 
      • 商品流通企业
        • 毛利率法
          • 这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。
          • 定义
            • 指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法
          • 计算公式
            • 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
            • 销售毛利=销售额-销售成本 =销售额×毛利率
            • 毛利率=销售毛利÷销售额×100%
            • 销售成本=销售额-销售毛利=销售额×（1-毛利率）
            • 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
          • 优点
            • 同类商品毛利率大概相同
              • 减轻工作量
              • 满足对存货管理的需要
        • 售价金额法
          • 企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整
          • 定义
            • 指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法
          • 计算公式
            • 商品进销差价率=差价额/售价
              • =（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品 售价+本期购入商品售价）×100%
            • 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
            • 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×（1-商品进销差价率）
            • 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
  • 减值
    • 存货采用历史成本计价，发生减值时，不要动存货科目，而是计入到备抵科目“存货跌价准备”贷方
    • 存货跌价准备的计提和转回
      • 原则
        • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
      • 成本
        • 指期末存货的实际成本
      • 可变现净值
        • 指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额
        • 产品的
          • =完工品的估计售价-完工品的估计销售费用和税费
        • 原材料的
          • =完工品的估计售价-完工品的估计的销售费用和税费-进一步加工成本
      • 计提
        • 存货成本>可变现净值
          • 应当计提存货跌价准备，计入当期损益
            • 资产减值损失
      • 转回
        • 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
    • 账务处理
      • 当期应计提的存货跌价准备
        • 存货跌价准备的余额
          • 要考虑期初是否有余额，如果有，考虑追加计提，还是转回
        • =（存货成本-可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额
          • >0
            • 当期补提
          • <0
            • 在已计提的存货跌价准备范围内转回
      • 结转存货销售成本
        • 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料） 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（其他业务成本）
          • 
• 固定资产
  • 概述
    • 固定资产概念和特征
      • 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
        • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
        • 使用寿命超过一个会计年度
    • 分类
      • 按经济用途和使用情况
      • （1）生产经营用固定资产；
      • （2）非生产经营用固定资产；
      • （3）租出固定资产
        • 指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产
      • （7）租入固定资产
        • 指除短期租赁和低价值资产租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理
      • （4）不需用固定资产；
        • 使用过暂时不用的
      • （5）未使用固定资产；
      • （6）土地（指过去已经估价单独入账的土地）；
    • 科目设置
      • 固定资产
      • 累计折旧
      • 在建工程
      • 工程物资
      • 固定资产清理
  • 取得
    • 外购
      • 入账成本
        • =买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等
        • 安装费
          • 先通过“在建工程”科目归集其成本
            • 按照购入需安装的固定资产的取得成本
              • 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款
            • 按实际发生的安装调试成本
              • 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬
                • 
          • 待达到预定可使用状态时
            • 由“在建工程”科目转入“固定资产”科目
        • 税金
          • 增值税
            • 一般纳税人
              • 不计入
            • 小规模纳税人
              • 计入
          • 其他税金
            • 契税
              • 计入
            • 车辆购置税
              • 计入
        • 专业人员培训费不是，发生时记入当期损益
      • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
        • 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
    • 建造
      • 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
        • 
      • 自营工程
        • 购入工程物资时
          • 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 领用工程物资时
          • 借：在建工程 贷：工程物资
        • 支付其他工程费用时
          • 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 支付工程人员工资及福利时
          • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
        • 领用本企业产品时
          • 借：在建工程 贷：库存商品（成本价）
        • 领用本企业外购的材料时
          • 借：在建工程 贷：原材料（成本价）
        • 工程完工时
          • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 出包
        • 指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程
          • 企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。
        • 工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目
          • 
  • 折旧
    • 概述
      • 定义
        • 指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊
      • 应计折旧额
        • 指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
        • =固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备
      • 影响折旧的因素
        • 固定资产原价
          • 指固定资产的成本
        • 预计净残值
          • 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
        • 固定资产减值准备
          • 指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额
        • 固定资产的使用寿命
          • 指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量
        • PS：每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧
      • 固定资产的“净值”和“价值”
        • 账面净值=固定资产原值-累计折旧
        • 账面价值
          • 账面净值-固定资产减值准备
            • 固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
      • 计提折旧的范围
        • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
        • 单独计价入账的土地（历史遗留的，现在已经没有价值了）
        • 改扩建期间的固定资产
          • 因为已经贷：固定资产
        • 除此三种情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧
        • 注意事项
          • 固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提；当月减少，当月照提
          • 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额
          • 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
          • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
            • 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
          • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
            • 使用寿命预计数与原先估计数有差异的
              • 应当调整固定资产使用寿命
            • 预计净残值预计数与原先估计数有差异的
              • 应当调整预计净残值
            • 已原先估计数为准
            • 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的
              • 应当改变固定资产折旧方法
        • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。
    • 折旧方法
      • 折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明
      • 年限平均法（直线法）
        • 年折旧额
          • =（原价-预计净残值）÷预计使用年限
          • =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
          • =原价×年折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额
          • =[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量
        • 某项固定资产月折旧额
          • =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用年限×100%
        • 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
        • 在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
          • （账面净值-预计净残值）/2
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
        • 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
        • 
    • 账务处理
      • 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益
      • 借：制造费用（用于生产车间） 管理费用（用于行政管理部门） 销售费用（用于销售部门） 在建工程（用于工程建设） 研发支出（用于项目研发） 其他业务成本（用于经营出租） 贷：累计折旧
  • 后续支出
    • 定义
      • 指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化
        • 资本化就是形成资产
      • 在建工程转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
    • 账务处理
      • 固定资产转入改扩建时
        • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 发生改扩建工程支出时
        • 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
      • 替换原固定资产的某组成部分
        • 借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
          • 被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值
      • 改扩建工程达到预定可使用状态时
        • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 发生的修理费用等不符合固定资产确认条件的后续支出
        • 借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门） 销售费用（专设销售机构） 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等
  • 处置
    • 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置价款扣除账面价值和相关税费（不含增值税）后的金额计入当期损益。
    • 账面价值结转至固定资产清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 发生清理费等支出
      • 借：固定资产清理 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
    • 残料变价收入（入库）以及保险公司或责任人赔偿
      • 借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）
    • 取得处置价款
      • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）
    • 固定资产清理完成后产生的清理净损益
      • 因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失
        • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
        • 借：营业外支出 贷：固定资产清理
      • 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 或作相反分录
  • 清查
    • 概述
      • 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点
      • 如果发现盘盈、盘亏的固定资产
        • 应填制固定资产盘盈盘亏报告表
      • 清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理
    • 盘盈
      • 按前期差错进行处理
        • 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润
    • 盘亏
      • 账向实物调整
      • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额转出）固定资产净额
      • 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 营业外支出—盘亏损失 贷：待处理财产损溢
  • 减值
    • 减值金额的确定
      • 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
    • 账务处理
      • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
    • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
• 无形资产
  • 概述
    • 定义
      • 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
    • 特征
      • 没有实物形态
      • 可辨认
      • 非货币性资产
    • 内容
      • 专利权
      • 非专利技术
      • 商标权
      • 著作权
      • 特许权
      • 土地使用权
  • 取得
    • 按取得成本进行初始计量
    • 外购的
      • 购买价款
      • 相关税费
      • 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
        • 不包括
          • 引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
          • 无形资产达到预定用途以后发生的费用
    • 自行开发的
      • 自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和
      • 研究阶段
        • 发生的所有支出都不能资本化
          • 研发支出—费用化支出，月末转入管理费用
      • 开发阶段
        • 不符合资本化条件的
          • 研发支出—费用化支出，月末转入管理费用
        • 符合资本化条件的
          • 确认为无形资产
          • 取得增值税专用发票的计入“应交税费—应交增值税（进项税额）
      • 如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）
      • 未达到预定可使用状况前，“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目
  • 摊销
    • 摊销范围
      • 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命
      • 有限的
        • 摊销
          • 残值视为零，除非
            • 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
            • 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在
      • 不确定的
        • 不摊销
    • 摊销金额
      • 成本-预计净残值-减值准备
    • 原则
      • 当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊
        • 比固定资产早一个月
    • 摊销方法
      • 企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
      • 年限平均法（直线法）
      • 生产总量法
    • 账务处理
      • 借：制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用（管理用无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销
  • 处置
    • 出售
      • 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。
      • 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 差额：资产处置损益
        • 资产处置损益
          • 借方
            • 净损失
          • 贷方
            • 净收益
    • 不能带来未来经济利益
      • 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
  • 减值
    • 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备
    • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
    • 无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回
• 长期待摊费用
  • 定义
    • 指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用
      • 如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等
        • 装修费
      • 企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。
    • 如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益
  • 账务处理
    • 借：长期待摊费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等
    • 借：管理费用 销售费用 贷：长期待摊费用