高级财务会计-自考-00159知识点整理（高频高点）

这是一篇关于高级财务会计-自考-00159知识点整理（高频高点）的思维导图，主要内容包括：第十章 清算会计，第九章 上市公司会计信息披露，第八章 所科税会计，第七章 租赁会计，第六章 衍生金融工具会计，第五章 合并财务报表-集团内部交易事项抵销，第四章 合并财务报表-控制权取得日后，第三章 合并财务报表-控制权取得日，第二章 企业合并，第一章 外币会计。

高级财务会计-自考-*00159知识点整理（高频高点）

• 第一章 外币会计
  • 一、记账本位币、外币与外币交易
    • 记账本位币
      • 记账本位币是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币
      • 我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币
      • 企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素： 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
      • 企业待定境外经营的记账本位币时，除了考虑上述因素外，还应当考虑下列因素： 1、境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性 2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回 4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务
    • 外币
      • 外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的，会计上以记账货币作为记账本位币，非记账本位币就是外币，当会计上以外国货币为记账本位币时，本国货币就成为会计核算上的外币
    • 外币交易
      • 以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。
  • 二、外币折算与外币兑换
    • 外币折算
      • 外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币，外币折算不是货币之间的兑换，只是货币表述形式的改变
      • 外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的应有价值（虚拟）
    • 外币兑换
      • 外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务
      • 外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易（现实）
  • 三、汇率
    • 直接标价法和间接标价法
      • 直接标价法：一定单位的外国货币为标准折算为一定数额的本国货币，外币数额固定不变，本国货币随汇率高低发生变化：本国货币币值与汇率高低成反比
      • 间接标价法：一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外国货币，间接标价法的特点是：本国货币固定不变，外币数额随汇率高低发生变化，本国货币值相对上升，汇率下跌，相反，汇率上升
  • 四、单项交易观和两项交易观
    • 单项交易观
      • 单项交易观：认为应将外币交易的发生和以后款项的结算视为一笔交易的两个阶段，该交交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成，在此过程中，由于汇率变动产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映差额，单项交易观的会计处理的基础是以结算日为基准。
    • 两项交易观
      • 两项交易观：将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理，该交易在报表编制日结算日，不应调整原来的成本或收入，而是作为汇兑差额单独反映。在这种观点下，外币购销业务按记账本位币反应的销售收入或购货成本的数额取决于交易日的汇率，由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额中，已实现的汇兑差额单独设立“财务费用（或汇兑差额）”账户中进行反映，计入当期损益，未实现的汇兑差额又有两种处理法方：递延法和当期确认法
  • 五、我国外币交易的会计处理方法
    • 交易日的会计处理
      • 一律采用即期汇率
    • 资产负债表日汇兑差额的处理原则
      • 1、对于货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币
      • 2、对于外币非货币性项目 ，以历史成本计量的，由于已在交易日按照当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币，不产生汇兑差额，以公允价值计量的，如交易性金融资产/股票/基金等，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益，如属于可供出售外币非货币性项目，形成的汇兑差额，记入所有者权益
      • 3、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不能采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位金额之间不生产外币资本折算差额
  • 六、外币财务报表折算方法
    • 外币财务报表折算方法主要有四种：流动与非流动项目法，货币与非货币项目法、现行汇率法（方便）和时态法（合理）
      • 注：
        • 货币性项目包括企业拥有的货币和权利，如库存现金、银行存款、应收票据和应收账款等货币性支出，还包括企业应付的以定量货币计量的现金、银行存款、应收账款等货币性资产，还包括企业应付的以定量货币计量的债务，如应付票据、应付账款、应付债券和长短期借款等货币性负债，货币性项目以外的其他项目均为非货币性项目 。
  • 七、我国外币财务报表的折算
    • 外币财务报表折算差额=折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的所有者权益总额
    • 注：上述折算后所有者权益中的其他综合收益项目，不包括外币财务报表折算差额 所有者权限变动表中的“净利润”项目，按折算后利润表的数额填列，“年初未分配利润“项目，以上一年折算后的期末”未分配利润“项目的数额填列，”年末未分配利润“项目 ，按照计算后年初未分配利润数额加上折算后净利润数额，减去本期各项目利润折算后数额计算填列
  • 八、外币折算会计信息披露
    • 应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息：
      • 1、企业及境外经营选定的记账本位币及待定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更的理由
      • 2、采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法
      • 3、计入当期损益的汇兑差额
      • 4、处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响
• 第二章 企业合并
  • 一、企业合并的分类
    • 合并后企业主体法律形式是否变化
      • 吸收合并、创立合并、控股合并
    • 合并企业所涉及的行业
      • 横向合并、纵向合并、混合合并
    • 合并双方是否受同一方或相同多方最终控制
      • 同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并（控制在1年以上 含1年）
  • 二、企业合并的会计处理
    • 合并过程的会计处理
      • 购买观：被并企业要改变其计价基础，资产负债按其合并日的公允价值计价，合并方不改变计价基础【非同一】
      • 权益结合观：参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计价【同一】
      • 新实体观
    • 合并方（购买方）的确定
      • 对合并方（购买方）的确定应该以实质重于形式的原则为基础，判断企业合并后哪个企业能够控制另一家或另几家企业，则该企业确认为合并方（购买方）
      • 控制是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
      • 是否拥有控制权，通常根据下列情况进行判断：1、合并后的企业中拥有半数以上的投票表决权，2、有能力任命或解聘半数以上董事会成员，3、有能力在董事会上行使半数以上投票权，4、有能力决定合并后企业的管理团队
    • 与合并日（购买日）的确定--同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成合并日
      • 1、企业合并或购买协议已获股东大会等内部权利机构批准
      • 2、参与合并各方已办理了相关资产的划转手续
      • 3、合并方或购买方已经支付购买价款的大部分（一般超过50%），并且有能力有计划支付剩余款项
      • 4、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险
      • 5、企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准
  • 三、同一控制下企业合并的会计处理原则
    • 对同一控制下企业合并进行核算时，应遵循以下原则
      • 1、将合并视为股权联合行为，而不是资产交易
      • 2、参与合并的资产、负债均按期原来的账面价值计价
      • 3、不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，即商誉，不产生商誉
      • 4、无论合并发生在会计期间的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益都要包括在合并后企业的利润表中
      • 5、参与合并企业的留存收益（包含未弥补亏损）应转入合并后的企业
      • 6、企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益（管理费用）。发行股票相关的计入资本公积
  • 四、同一控制下吸收合并的会计处理
    • 同一控制下吸收合并的会计处理原则
      • 1、合并方取得的被合并方资产和负债计量：原账面价值
      • 2、合并中取得的净资产与合并对价差额的处理：调增合并方资本公积，如需调减，资本公积余额不足依次调整盈余公积和未分配利润
      • 3、对被合并方合并前实现的留存收益的处理：归属于合并方的部分，合并方应将其从资本公积转入留存收益
      • 4、合并费用包括进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益
      • 以发行权益性证券作为合并对价时，与发行权益证券有关的佣金、手续费等应当抵减权益性证券的溢价收入，不足冲减的，应当冲减留存收益
    • 相关会计分录
      • 1、支付与合并相关的直接费用 借：管理费用 贷：银行存款
      • 2、将被合并企业在合并日以前实现的留存收益结转至合并后的企业 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
      • 3、以发行权益性证券作为合并对价时，与发行权益性证券有关的佣金、手续费 借：资本公积 贷：银行存款
      • 4、吸收合并分录为： 借：净资产 被合并企业账面价值 资本公积 借方差额 盈余公积 借方差额 未分配利润 借方差额 贷：支付对价 合并企业支付对价账面价值 资本公积 贷方差额
  • 五、同一控制下控股合并的会计处理
    • 同一控制下控股合并的会计处理原则
      • 1、合并方长期股权投资初始投资成本的计量：长期股权投资=合并日被合并方所有者权益账面价值的份额
      • 2、长期股权投资的初始投资成本与合并对价差额处理：同吸收合并业务
      • 3、合并费用的处理：同吸收合并业务
    • 相关会计分录
      • 1、支付与合并相关的费用： 借：管理费用 贷：银行存款
      • 2、发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费 借：资本公积 贷：银行存款
      • 3、控股合并分录为： 借：长期股权投资 被合并企业所有者权益账面价值份额 资本公积 借方差额 盈余公积 借方差额 未分配利润 借方差额 贷：支付对价 合并企业支付对价账面价值 资本公积 贷方差额
  • 六、同一控制下企业合并的表外披露
    • 同一控制下的企业合并，合并方应在当期的财务报表附注中披露如下相关的合并信息
      • 1、属于同一控制下企业合并的判断依据，以及参与合并企业的基本情况
      • 2、合并日的确定依据
      • 3、以支付现金、转让非现金资产以及承担负债作为合并对价的，需披露合并日的账面价值，以发行权益性证券作为对价的，需披露权益性证券的数量、定价原则和合并各方交叉持有的有表决权股份的比例
      • 4、被合并方上一会计年度资产负责表日以及合并日的账面价值
      • 5、被合并方自合并当期期初至合并日收入、净利润和现金流量等情况
      • 6、合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况
      • 7、被合并方采用的与合并方不一致的会计政策以及调整有情况的说明
      • 8、合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等
  • 七、非同一控制下企业合并的会计处理
    • 非同一控制下企业合并的会计处理原则
      • 1、购买法实质是将企业合并为企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易
      • 2、购买方应以支付对价的公允价值为基础确定购买成本，作为支付对价的非现金资产公允价值与账面价值的差额作为资产的处置损益处理，发生的权益性证券的面值与公允价值的差额作为资本公积处理
      • 3、购买方应按照公允价值记录收到的资产和承担的债务
      • 4、购买成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，将差额确认为商誉并根据合并方式的不同分别在个别财务报表或合并财务报表中列示，若购买成本小于所取得被被买方可辨认净资产公允价值份额时，计入当期损益（营业外收入）
      • 5、购买方的损益既包括当年自身实现的损益，还包括购买日后被购买方所实现的损益
      • 6、被购买方的留存收益不能转入购买方
      • 7、企业合并过程中所发生的所有相关费用，遵循同一控制下企业合并中合并费用的处理原则，即除发行证券（资本公积）或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益（管理费用）
  • 八、非同一控制下吸收合并的会计处理
    • 购买成本的确定---购买方支付对价的公允价值
      • 其中，转出的固定资产、无形资产等非代币性资产公允价值与账面价值之间的差额应计入“营业外收入”，存货，则应将额额计入“主营业务收入”并随之确认相应的增值税销项税额
    • 可辨认净资产公允价值的确定：企业应当按照以下规则确认合并中取得的被购买方向项可辨认资产、负债或有负债的公允价值
      • 1、货币资金，按照购买日被购买方的账面余额确定
      • 2、有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价格确定
      • 3、应收款项，对其中的短期应收款项，一般按照应收取的金额作为其公允价值，对长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值，在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关回收费用
      • 4、存货，对其中的产成品和商品按估计可能实现的利润确定（估计售价减去估计的销售费用、相关税费），在产品按估计出售可能实现的利润确定（完工产品的估计销价减去至完工仍将发生的成本、预计的销售费用、相关税费），原材料按重置成本确定
    • 购买成本与可辨认净资产公允价值差额的处理
      • 如果出现借方差额，则确认为商誉，如果出现贷方差额，则确认为营业外收入
    • 非同一控制下合并方的会计处理分录
      • 1、支付与合并相关的直接费用： 借：管理费用 贷：银行存款
      • 2、吸收合并的分录为 借：净资产 被购买方企业公允价值 商誉 对价与被购买方净资产公允价值差额（借方差） 贷：支付对价 购买企业对价资产公允价值 营业外收入 对价与被购买方净资产公允价值差额（贷方差）
  • 九、非同一控制下控股合并的会计处理
    • 非同一控制下控股合并的会计处理原则
      • 1、购买方长期股权投资初始投资成本的计量（长投=支付对价的公允价值）
      • 2、合并对价的公允价值与账面价值差额的处理（作为资产的处置损益处理）
      • 3、合并商誉的会计处理：控股合并时，长期股权投资的初始投资成本与合并对价的公允价值是相等的，在母公司个别财务报表中并不确认商誉；母公司编制控制权取得日的合并资产负债表时，对于企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示，购买方的长期股权投资的初始投资成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉；购买方的长期股权投资的初始投资成本小于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，应计入当期的合并利润表，但因在购买日不需要编制合并利润表，该差额在合并资产负债表中应相应依次调整盈余公积和未分配利润
    • 非同一控制下合并方的会计处理分录
      • 支付与合并相关的直接费用： 借：管理费用 贷：银行存款
      • 控股合并分录为： 借：长期股权投资 支付对价公允价值 贷：支付对价 支付对价公允价值（若支付对价账面和公允有差额，按照资产处置处理）
• 第三章 合并财务报表-控制权取得日
  • 一、合并财务报表的种类
    • 按编制时间不同进行分类--可以分为控制权取得日的合并财务报表和控制权取得日后的合并财务报表
      • 编制控制权取得日合并财务报表是企业控制权取得日的重要事项之一，非同一控制下的企业合并，采用购买法进行会计处理，母公司只需编制合并资产负债表，同一控制下的企业合并，采用权益结合法进行会计处理，母公司编制的合并财务报表应包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
      • 在控制权取得日后，不管是非同一控制下的企业合并，还是同一控制下的企业合并，编制的合并财务报表都要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等
    • 按反应的具体内容不同进行分类
      • 按反应的具体内容不同进行分类，合并财务报表可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权限变动表及合并财务报表附注等
  • 二、合并财务报表的合并理论：针对非全资子公司，如何看待少数股权的性质以及如何进行会计处理，有三种合并理论
    • 1、所有权理论--业主权理论
      • 当母公司合并非全资子公司的财务报表时，应当与按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负责、所有者权益和损益，也就是说，所有权理讼主张采用比例合并法：
      • ①母公司的交易及未实现损益，按母子公司的持股比例抵销
      • ②因收购兼并而形成的资产、负债变动及商誉，按母公司的持股比例摊销
      • ③合并报表上不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”的项目
    • 2、实体理论
      • 实体理论将公司视为一个独立的经济实体而不是股东的所有权权利，是一种着眼于母公司及其子公司组成的统一实体的合并理论，依据这一理论，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，编制合并财务报表的目的，是提供由不同法委实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营的信息
    • 3、母公司理论
      • 非全资子公司的少数股东所持有的权益（少数股东权益）是整个集团的负债，子公司少数股东所享有的净收益是一项费用。
      • 这一理论编制的合并财务报表，不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，而且要反映它们在母公司所属子公司的净资产中的利益
    • 我国现存的《企业会计准则第33号--合并财务报表》采用了修正的实体理论
  • 三、关于控制的判断
    • 合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定，控制的定义包括三项基本要素：
      • 1、投资方拥有对被投资方的权力
      • 2、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报
      • 3、有能力运用对被投资方的权力影响其可回报金额
  • 四、投资性主体
    • 当母公司是投资性主体时，则指应将那些为投资性主体的投资活动提供相应服务的子公司纳入合并范围，投资性主体的特征：
      • ①拥有一项以上的投资
      • ②拥有一个以上的投资者
      • ③投资者不是该主体的关联方
      • ④该主体的所有者权益以股权或类似权益存在
  • 五、合并财务报表的编制原则
    • 合并财务报表的编制有6项原则
      • 1、以个别财务报表为基础 2、一体性原则 3、重要性原则 4、真实性原则 5、完整性原则 6、及时性原则
  • 六、编制合并财务报表的准备工作
    • 编制合并财务报表的准备工作如下：
      • 1、统一母子公司资产负债表日与会计期间
      • 2、统一母子公司的会计政策
      • 3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算
      • 4、子公司提供的相关资料必须满足编制合并财务报表的需要
    • 为编制合并财务报表，母公司应当要求子公司及时提供如下相关资料：
      • 1、子公司相应期间的财务报表
      • 2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额
      • 3、与母公司不一致的会计期间的说明
      • 4、与母公司及与其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料，包含但不限于内部购销业务、债权债务、投资以及其生产的现金流量和未实现内部损益的期初、期末余额及变动情况等资料
      • 5、子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料
      • 6、编制合并财务报表所需要其他资料
  • 七、合并财务报表的编制程序
    • 合并财务报表的编制程序如下
      • 1、设置合并工作底稿
      • 2、将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总
      • 3、在合并工作底稿上编制调整与抵销分录，调整与抵销分录借记与贷记的不是会计科目，而是报表项目，调整与抵销的分录不是记账的依据，不能在母公司或子公司的账上登记，也不会在母公司或子公司的个别财务报表中体现出来
      • 4、计算合并金额并填列合并财务报表
  • 八、同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制
    • 在编制控制权取得日合并财务报表时，需要抵销合并企业的长期股权投资与被合并企业的所有者权益
      • 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益
    • 按照母公司的控股比例恢复子公司在合并前实现的留存收益
      • 借：资本公积 贷：盈余公积（子公司在合并前的留存收益的母公司份额） 未分配利润（子公司在合并前的留存收益在母公司的份额）
  • 九、非同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制
    • 编制规则
      • 在编制控制权取得日合并财务报表时，需要抵销合并企业的长期股权投资与被合并企业的所有者权益，供方差额记商誉，贷方差额调整盈余公积和未分配利润
    • 将子公司可辨认净资产由账面价值调整为公允价值
      • 借：子公司各项资产、负债项目--子公司资产账面价值与公允价的差额 贷：资本公积--调增子公司的资本公积
    • 编制抵销分录
      • 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积（贷方差额） 未分配利润（贷方差额）
• 第四章 合并财务报表-控制权取得日后
  • 一、同一控制下按权益法调整对子公司的长期股权投资
    • 按权益法确认投资收益并增加长期股权投资的账面价值
      • 借：长期股权投资 贷：投资收益
    • 分配股利调减长投
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资
    • 抵销成本法确认的投资收益及应收股利
      • 借：投资收益 贷：应收股利
  • 二、同一控制下控制合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制
    • 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
      • 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益
    • 母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末分配利润的销销
      • 借：投资收益 未分配利润——年初 少数股东损益 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
  • 三、对子公司个别财务报表调整并按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资（非同一控制下控股合并控制权取得日后）
    • 若固定资产/无形资产账面价值和公允价值不一样，先调整为公允价值
      • 借：固定资产 无形资产 贷：资本公积 提醒：固定资产无形资产调整之后会导致多计提折旧和摊销，会影响到利润，然后进行成本法改为权益法
    • 按权益法确认投资收益并增加长期股权投资的账面价值
      • 借：长期股权投资 贷：投资收益【调整后的利润】
    • 分配股利调减长投
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资
    • 抵销成本法确认的投资收益及应收股利
      • 借：投资收益 贷：应收股利
  • 四、非同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制
    • 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
      • 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉【借方差额】 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积【贷方差额】 未分配利润【贷方差额】
    • 母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销
      • 借：投资收益 未分配利润——年初 少数股东损益 贷：提取盈余公积 对所有者或股东的分配 未分配利润——年末
• 第五章 合并财务报表-集团内部交易事项抵销
  • 一、当期发生的内部存货交易的抵销
    • 内部交易存货全部实现对外销售的抵销
      • 借：营业收入【内部销售价格】 贷：营业成本
    • 内部交易存货全部未实现对外销售的抵销
      • 借：营业收入【内部销售价格】 贷：营业成本【内部成本】 存货【未实现内部利润】 如果是逆销，还应将内部交易形成的存货所包含的为实现内部销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销 借：少数股东权益 贷：少数股东损益
    • 存货跌价准备的抵销（母公司未减值，全额抵销，母公司减值，部分抵销）
      • 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
  • 二、连续各项内部存货交易的抵销
    • 上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易
      • 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
    • 上期存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易
      • 借：未分配利润——年初 贷：存货
    • 存货跌价准备的抵销
      • 首期编制合并财务报表时，内部存货交易形成的存货相应计提的跌价准备已经予以抵销，从而减少了资产减值损失 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初
      • 以前各期及本期内部存货交易形成的期末存货，期末仍应将其账面价值与其可变现净值进行比较，以确定存货跌价准备的计提或冲销数额，因此，还应就本期计提或冲销的存货跌价准备进行调整，编制的抵销分录为： 贷：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
  • 三、当期内部债权债务的抵销
    • 母公司与子公司、子公司之间的债权、债务的抵销
      • 借：应付账款 应付票据 应付债券 预收账款 贷：应收票据 应收账款 持有到期投资 预付账款
    • 内部利息收入与利息支付的抵销
      • 借：投资收益 贷：财务费用
    • 款账准备的抵销
      • 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
  • 四、以后各期内部债权债务的抵销
    • 上期计提的坏账准备的抵销
      • 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初
    • 本期计提的坏账准备的抵销
      • 1、本期应收账款余额与上期余额相等【本期不变，只需调整上期】
      • 2、本期内部应收款项余额大于上期余额【补提抵销】 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
      • 3、本期内部应收款项余额小于小期余额【冲销抵销】 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备
  • 五、首期内部固定资产交易的抵销
    • 固定资产→固定资产
      • 借：营业外收入【未实现内部利润】 贷：固定资产 同时，还应将根据未实现内部销售利润计提的折旧进行抵销 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
    • 存货→固定资产
      • 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产
  • 六、连续各期内部固定资产交易的抵销
    • 正常使用期内内部固定资产交易的抵销
      • 1、抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价
      • 2、抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初
      • 3、抵销当期就未实现内部销售利润计提的折旧 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 第三期及以后各期均是如此
    • 清理期间内部固定资产交易的抵销：由于固定资产的清理可能发生以下三种情况，所以需要分别讨论有关的抵销问题
      • 1、内部交易固定资产使用期限已满 借：未分配利润——年初 贷：营业外支出 借：营业外支出 贷：未分配利润——年初 借：营业外支出【之前累计多计折旧额】 贷：管理费用【当年多计提折旧额】
      • 2、内容交易固定资产超期使用 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初
      • 3、内部交易固定资产使用期限未满 借：未分配利润——年初 贷：营业外支出 借：营业外支出 贷：未分配利润——年初【之前累计多计提折旧额】 借：营业外支出 贷：管理费用【当年多计提折旧额】
• 第六章 衍生金融工具会计
  • 一、衍生金融工具的概念
    • 衍生金融工具的概念
      • 衍生金融工具是金融工具的一种，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。
      • 金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股票投资、债券投资等
      • 金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等
      • 权益工具从发生方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体包括企业发生的普通股，在资本公积项下核算的认股权证等
      • 金融工具按照其地位和功能可以分为基础金融工具和衍生金额工具
  • 二、衍生金融工具的特征
    • 衍生金融工具的特征
      • 衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动
      • 不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资
      • 在未来某一日期结算
  • 三、衍生金融工具的主要类别
    • 金融远期——远期合同
      • 金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某资产的合约。
      • 由于是非标准合约，因此流通性差，难以转让，绝大部分远期合约都必须到期进行实际交割。
      • 根据标的的不同，常见的金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。
    • 金融期货——期货合同
      • 金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。
      • 与金融远期不同的是，期货合同本身就是交易对象，而且是标准化合约，更加便于交易，因而具有较强的流程性，绝大多数合约在到期前通过对冲交易被平仓，到期交割的比例极小
      • 根据标的的不同，金融期货主要有外汇期货，利率期货和股票指数期货
    • 金融期权——期权合同
      • 期权是一种交易选择，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利，从交易方式上，金融期权可分为买权和卖权两个基本类型。
      • 根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等
    • 金融互换
      • 金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约，金融互换主要包括货币互换、利率互换等
  • 四、交易性衍生金融工具的账户设置
    • 交易性衍生金融工具的账户设置
      • ”衍生工具“账户核算衍生金融工具的公允价值及期变动形成的衍生金融资产或金融负债，该账户属于共同类性质，应该按照衍生工具的类别进行明细核算，分别设置”期货合约“，”期权合约“，”远期合约“，”互换合约“等明细账户
  • 五、交易性衍生金融工具的会计处理
    • 交易性衍生金融工具的会计处理
      • 我国企业的会计实务中，取得交易性衍生金融工具时往往不进行初始确认，也就无须做相关的会计处理
      • 资产负债表日，对于衍生工具形成的资产，如果公允价值高于其账面价值，按期差额借记”衍生工具“账户，贷记”公允价值变动损益“账户，对于公允价值低于其账面价值的差额，作为相反会计处理，对于衍生工具形成的负债，如果公允价值高于其账面价值，按期差额贷记”衍生工具“账户，借记”公允价值变动损益“账户，对于公允价值低于其账面价值的差额，作相反会计处理【期末账项调整】
      • 处置衍生工具时，按照实际收到的金额借记”银行存款“、”存出保证金“等账户，按衍生工具的账面价值，贷记”衍生工具“账户，按其差额，借记或贷记”投资收益“账户，同时将原计入该衍生工具的公允价值变动转出，借记或贷记”公允价值变动损益“账户，贷记或借记”投资收益“账户
  • 六、套期保值的概念和类别
    • 套期保值的概念
      • 套期保值是指企业为规避外汇风险，利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动，套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素
    • 套期工具
      • 套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 我国套期保值准则对其作了如下具体规定:
      • (1)衍生金融工具通常可以作为套期工具。衍生金融工具包括远期合同、期货合同、金融互换和金融期权，以及具有远期合同、期货合同、金融互换和金融期权中一种或一种以上的特征。例如，某企业为规避库存铝价格下降的风险，可以卖出一定数量铝期货合同。其中铝期货合同即是套期工具
      • (2)非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具
      • (3)无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量
      • (4)在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件的衍生金融工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能作为套期工具
    • 被套期项目
      • 被套期项目是指企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为为被套期对象的项目 ，包括：
      • ①单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资
      • ②一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很有可能发生的预期交易，或境外经营净投资
      • ③分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）
    • 套期保值的类别
      • 套期保值和套期关系可分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期
  • 七、运用套期保值会计的条件
    • 运用套期保值会计的条件
      • 根据企业会计准则规定，公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用套期会计方法进行处理：
      • (1)在套期开始时，企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件
      • (2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略
      • (3)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性很大，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险
      • (4)套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量
      • (5)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
      • 套期只有满足下列全部条件时，企业才能认定其为高度有效: ①在套期开始及以后期间,该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。 ②该套期的实际抵销结果在 80%~125%的范围内。 常见的套期有效性评价方法有三种:主要条款比较法、比率分析法和回归分析法
  • 八、套期保值会计处理
    • 公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理
      • （1）套期工具为衍生金融工具的,公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益:期工具为非衍生金融工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益
      • (2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值
      • (3)满足下列条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计 ①套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 ②该套期不再满足运用套期会计方法的条件 ③企业撤销了对套期关系的指定
    • 现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理
      • (1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映
      • (2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益
      • (3)终止进行现金流量套期会计核算的条件 ①套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算。 ②该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算 ③预期交易预计不会发生的，应终止核算。 ④企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算。
  • 九、衍生金融工具的表内列示
    • 衍生金融工具在资产负债表的列示
      • 发生衍生金融工具业务的企业,应该在资产负债表设置“衍生金融资产”和 “衍生金融负债项目列示，前者作为资产项目，后者作为负债项目
      • "衍生金融资产"项目应根据“衍生工具”、"套期工具”和“被套期项目”等账户的期末借方余额分析计算填列
      • "衍生金融负债"项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”等账户的期末贷方余额分析填列
    • 金融资产和金融负债相互抵销的条件
      • 根据金融工具列报准则的规定，金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示
      • (1)企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的
      • (2)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债
    • 金融资产和金融负债不能相互抵销的情形
      • (1)将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债
      • (2)作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销
      • (3)企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议"
• 第七章 租赁会计
  • 一、租赁的含义及特点
    • 租赁的含义
      • 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议
    • 租赁的特点
      • 1、租赁资产的使用权和所有权分离
      • 2、”融资“与”融物“相结合
      • 3、租赁资产分期获得补偿
  • 二、租赁的分类
    • 按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类
      • 融资租赁、经营租赁
    • 按租赁资产投资来源分类
      • 直接租赁、标杆租赁、售后租回、转租赁
  • 三、租赁的相关概念
    • 租赁期:
      • 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
    • 租赁开始日:
      • 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
    • 租赁期开始日:
      • 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始
    • 担保余值 :
      • 担保余值就承租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值
    • 未担保余值:
      • 是指租赁资产余值中除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
    • 或有租金:
      • 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金
    • 履约成本:
      • 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等
    • 最低租赁付款额:
      • 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上最低租赁付款额
    • 最低租赁收款额:
      • 是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值
    • 初始直接费用:
      • 是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等
  • 四、融资租赁的判断标准
    • 融资租赁的判断标准
      • (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
      • (2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权
      • (3)资产的所有权即使不转让,但是,租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%及以上)租赁资产使用寿命是指资产的剩余。 【注意】如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过自资产全新时起算可使用年限的75%以上时，则该条判断标准不适用
      • (4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值
      • (5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只能承租人才能使用
  • 五、经营租赁承租人的会计处理
    • 租金处理
      • 承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理也可以采用其他方法。 借:制造费用 销售费用 管理费用 贷:银行存款 长期待摊费用 其他应付款
    • 初始直接费用的处理
      • 借：管理费用 贷：银行存款
    • 或有租金的处理
      • 借：销售费用 贷：银行存款
  • 六、融资租赁承租人的会计处理
    • (一)租赁期开始日的会计处理
      • 借:固定资产--融资租入固定资产【公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者未确认融资费用【差额】 贷:长期应付款--应付融资租赁款【最低租赁付款额】
    • (二)未确认融资费用分摊的会计处理
      • 借:长期应付款-一应付融资租赁款【支付租金】 贷:银行存款 借:财务费用【实际利率法计算】 贷:未确认融资费用
    • (三)计提租赁资产折旧的会计处理在计提折旧时，应特别注意折旧政策和折旧期间的选择
      • 折旧政策【自有应计提折旧资产相一致】
      • 折旧期间：如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的预计使用寿命作为折旧期:如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权,应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间(一般为租赁期)
    • (四)履约成本的会计处理
      • 借:管理费用 贷:银行存款
    • (五)或有租金的会计处理
      • 借:销售费用 贷:银行存款
    • (六)租赁期届满时的会计处理
      • 1.返还租赁资产 借:长期应付款-一应付融资租赁款【优惠购买价(可能无)】 累计折旧 贷:固定资产--融资租入固定资产
      • 2.优惠续租租赁资产 承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”账户，贷记 “银行存款” 等账户。
      • 3.留购租赁资产 借:长期应付款--应付融资租赁款 贷:银行存款 借:固定资产一-生产线 贷:固定资产--融资租入固定资产
  • 子主题
    • (一)租赁期开始日的会计处理
      • 借:长期应收款--应收融资租赁款 贷:融资租赁资产 未实现融资收益
    • (二)未实现融资收益分配的会计处理
      • 收到租金 借:银行存款 贷:长期应收款--应收融资租赁款 分配未实现融资收益 借:未实现融资收益 贷:租赁收入
    • (三)或有租金的会计处理
      • 借:银行存款 贷:租赁收入
    • (四)租赁期届满时的会计处理
      • 1.出租人收回租赁资产 2.优惠续租租赁资产 3.出租人出售租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买租赁资产的选择权 借:银行存款 贷:长期应收款--应收融资租赁款
  • 八、售后租回业务的会计处理
    • 售后租回业务的会计处理
      • 出售资产的售价与资产的账面价值之间的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)在会计上均未实现。卖方(即承租人)应将该差额予以递延，并按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整
• 第八章 所科税会计
  • 一、资产的计税基础
    • 固定资产
      • 以各种方式取得的固定资产，初始确认时，账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时,会计准则规定按照“成本-累计折旧-固定资产减值准备”进行计量，税法是按照“成本-按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。由于会计与税收处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取
    • 无形资产
      • 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的成本之间一般不存在差异。 1.对于内部研究开发形成的无形资产，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 2.使用寿命不确定的无形资产 会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本应在一定期限内摊销。在对无形资产计提减值准备的情况下,因税法对按照会计准则规定计提的无形资产减值准备在形成实质性损失前不允许税前扣除。
    • (三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值 税法规定：该资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，计税基础为其取得成本
  • 二、负债的计税基础
    • 负债的计税基础
      • 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
      • 【预计负债】如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除，因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额的差额,如有关的支出时间发生时间可全部税前扣除，其计税基础为零
  • 三、暂时性差异
    • 暂时性差异
    • 特殊项目产生的暂时性差异
      • 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产。但按照税法规定可以确定其计税基础两者之间的差异也形成暂时性差异
      • 2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。【视同可抵扣暂时性差异】
  • 四、递延所得税资产的会计处理
    • 递延所得税资产确认的一般原则
      • 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异
      • 递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为: ①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额x适用的所得税税率 ②递延所得税资产本期发生额(增加或减少)=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额
      • 借:递延所得税资产 贷:所得税费用(或相反分录)
    • 递延所得税资产确认时，应注意的问题
      • (1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限
      • (2)对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵扣亏损)和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
    • 递延所得税资产的计量
      • 适用税率的确定：资产负债表日,确认递延所得税资产应当按照预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现
      • 递延所得税资产的减值：如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在计量递延所得税资产和递延所得税负债时,应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
  • 五、递延所得税负债的会计处理
    • 递延所得税负债的确认
      • 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。 ①递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额x适用的所得税税率 ②递延所得税负债本期发生额(增加或减少)=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额 借:所得税费用 贷:递延所得税负债(或相反分录)
    • 递延所得税负债的计量
      • 适用税率的确定：对于递延所得税负债，应当按照预期清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量 递延所得税负债不要求折现
  • 六、当期所得税/递延所得税/所得税费用
    • 相关公式
      • 当期所得税(当期应交所得税)=应纳税所得额x适用的所得税税率 应纳税所得额=会计利润+纳税调整项目(按照税法规定的收入、费用的调整事项 递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 所得税费用=当期所得税+递延所得税。
      • 应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许税前弥补的以前年度亏损后的余额。不征税收入包括:财政拨款:依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金:国务院规定的其他不征税收入。 免税收入包括:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入
    • 各种扣除，具体扣除项目包括
      • (1)企业发生的合理的工资薪金支出。 (2)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 (3)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用。 (4)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分 (5)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分。 (6)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的取教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (7)企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分 (8)企业按照规定计算的固定资产折旧。 (9)企业按照规定计算的无形资产摊销费用。 (10)下列作为长期待摊费用并按照规定摊销的支出:已足额提取折旧的固定资产的改建支出;租入固定资产的改建支出;固定资产的大修理支出;其他应当作为长期待摊费用的支出。
      • (11)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5%。 (12)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分:超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (13)企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金。 (14)企业发生的合理的劳动保护支出。 (15)企业转让资产的净值。
    • 在计算应纳税所得额时，不得在税前扣除的项目主要包括：
      • (1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项:企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。 (2)以下固定资产的折旧:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产:与经营活动无关的固定资产:单独估价作为固定资产入账的土地:其他不得计算折旧扣除的固定资产 (3)以下不得计算摊销费用扣除的无形资产:自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;与经营活动无关的无形资产;其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 (4)企业对外投资期间投资资产的成本。 (5)除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费。 (6)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。
• 第九章 上市公司会计信息披露
  • 一、上市公司信息披露的主要内容
    • 上市公司信息披露的主要内容
      • (一)招股说明书 (二)上市公告书 (三)定期报告 定期报告包括年度报告、半年度报告和季度报告，其中的年度财务报告必须经过注册会计师审计。 (四)临时报告 1.重大事件公告 重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票交易价格产生较大影响的重大事件,投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前状态和可能产生的法律后果的公告。 主要重大事件共 21 条，其中没有“重大、主要”的内容有: (7)公司的董事、1/3 以上监事或者经理发生变动，董事长或者经理无法履行职责; (8)持有公司 5%以上股份的股东或者实际控制人，其持有股份或者控制公司的情况发生较大变化; (9)公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定或者依法进入破产程序、被责令关闭 (13)董事会就发行新股或者其他再融资方案、股权激励方案形成相关决议: (14)法院裁决禁止控股股东转让其所持有股份:任一股东所持有公司 5%以上股份被质押、冻结、司法拍卖、托管、设定信托或者被依法限制表决权; (19)变更会计政策、会计估计; (20)因前期已披露的信息存在差错、未按规定披露或者虚假记载，被有关机关责令改正或者经董事会决定进行更正; 2.公司收购公告
  • 二:分部报告的意义、类型和编制基础
    • 分部报告的定义
      • 分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告
    • 分部报告有两种类型
      • 一种是按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告;另一种是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。
    • 企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础:在披露合并财务报表的情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础
  • 三、分部的确定
    • 业务分部的确定
      • 企业应当结合其内部管理要求，并考虑以下因素确定业务分部: (1)各单项产品或劳务的性质。 (2)生产过程的性质。 (3)产品或劳务的客户类型。 (4)销售产品或提供劳务的方式。 (5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。
    • 地区分部的确定
      • 企业在确定地区分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑以下因素: (1)所处经济、政治环境的相似性。 (2)在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等。 (3)经营的接近程度大小。 (4)与某一特定地区经营相关的特别风险。包括气候异常变化等。 (5)外汇管理规定。 (6)外汇风险。
    • 报告分部的确定
      • 报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念,按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。报告分部首先应该是业务分部或地区分部
    • 报告分部重要性标准的判断
      • 当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入,其对企业盈亏具有重要影响且满足以下三个10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部: (1)一个分部的收入占企业所有分部收入总额的 10%或者以上; (2)一个分部的营业利润(或营业亏损)的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的 10%或者以上:一是所有盈利分部的分部营业利润合计额，二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额: (3)一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上，分部资产是指分部经营活动使用的可以直接归属于该分部的资产。
  • 四、分部会计信息的披露
    • 分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式。
      • 无论是以业务分部还是以地区分部作为主要报告形式，均应披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产和分部负债等分部信息。 次要报告形式下会计信息的披露【只披露重要的】 分部信息次要报告形式披露的内容应依据其主要报告形式是业务分部还是地区分布确定
  • 五、中期财务报告的理论基础
    • 独立观
      • 独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间。其基本特点是:中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告期一致，其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等亦与年度财务报告相一致
    • 一体观
      • 一体观是将每一中期视为年度会计期间不可分割的一部分而非独立的会计期间。其基本特点是:中期财务报告中应用的会计估计、成本分配、各递延和应计项目的处理必须考虑全年将要发生的情况。因此，会计年度内发生的成本与费用，需要以年度预计活动水平如预计受益期间、预计销售量和产量等为基础，分配到各个中期。
    • 我国中期财务报告的编制基础侧重于独立观。
  • 六、中期财务报告应遵循的原则
    • 中期财务报告应遵循的基本原则
      • 中期财务报告应当遵循与年度财务报告相一致的会计原则。企业在编制中期财务报告时，应将中期视同为一个独立的会计期间,所采用的会计政策应与年度财务报告采用的会计政策相一致，不得随便变更会计政策。
    • 中期财务报告会计信息质量的特殊要求
      • 与年度财务报告一样，中期财务报告也应遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的会计信息质量要求。其中，重要性和及时性，是编制中期财务报告需要特殊考虑的两个会计信息质量要求
      • 1.重要性 企业在编制中期财务报告遵循重要性的会计信息质量要求时应注意以下几点: (1)重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。 (2)重要性的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关信息。 (3)重要性程度的判断需要根据具体情况作出职业判断，通常在判断某一项目的重要性程度时，应将项目的金额和性质结合在一起予以考虑。
      • 2.及时性
  • 七、中期财务报告的确认与计量
    • 1、中期财务报告确认与计量的基本原则
      • 1.中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致 2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础 3.中期财务报告的会计政策与年度报告遵循相同的一致性要求
    • 2、季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认与计量——发生时
    • 3、会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量——发生时
  • 八、中期财务报告的编制基础
    • 1.中期个别财务报表的编制要求【与上年度财务报表一致】
    • 2.中期合并财务报表和母公司财务报表的编制要求与上年度合并财务报表一致】
    • 3.中期比较财务报表的编制要求【期间完全相同】
    • 企业在中期财务报告中应提供本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表:本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表，其中，上年度可比期间的利润表包括上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表:年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表
  • 九、关联方的概念及特征
    • 关联方一般是指有关联的各方
      • 关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间
    • 关联方具有以下特征
      • 1，关联方涉及两方或多方。关联方关系是有关联的两方或多方之间的相互关系，它必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方
      • 2.关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制施加重大影响或被施加重大影响
  • 十、关联方关系的认定
    • 关联方关系存在的主要形式
      • 1.该企业的母公司。该企业的母公司指直接或间接地控制该企业的其他企业和能够对该企业实施直接或间接控制的单位。 2.该企业的子公司 3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。【子公司之间】 4.对该企业实施共同控制的投资方。 5.对该企业施加重大影响的投资方。 6该企业的合营企业。 7该企业的联营企业。 8该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员。9.该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
    • 不构成关联方关系的情况
      • 仅存在下列关系的各方不构成企业的关联方:1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。2.与该企业共同控制合营企业的合营者。 3.仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。
  • 十一、关联方交易的认定和类型
    • 关联方交易
      • 关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款
    • 关联方交易的类型
      • 1.购买或销售商品。 2.购买或销售除商品以外的其他资产。 3.提供或接受劳务。 4.担保。 5提供资金(贷款或股权投资)。 6.租赁。 7.代理。 8.研究与开发项目的转移。 9.许可协议。 10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 11.关键管理人员薪酬。
  • 十二、关联方信息的披露
    • 关联方信息的披露
      • 关联方交易的披露应当遵循重要性的会计信息质量要求
• 第十章 清算会计
  • 一:清算会计的基础理论
    • 会计核算基本前提
      • 1.会计主体：当企业破产清算开始后，管理人成为清算会计的主体。 2.终止经营 3.清算期间：清算会计是以整个清算期间为会计期间，这一期间具有不确定性。清算会计的整个核算过程为一个单一的会计期间，不再区分年度或中期报告 4.货币计量：在计量方面不仅采用历史成本，同时需要使用变现价值
    • 会计核算原则
      • 1.合法性原则 2.现行成本原则 3.划分清算费用与非清算费用原则 4.收付实现制原则
    • 会计核算对象
      • 清算会计主要包括三大要素:清算资产、清算负债和清算净损益清算资产=清算负债+清算净损益 其中，清算净损益=清算收益-清算费用+土地转让净收益土地转让净收益三土地转让收入-安置职工支出
  • 二:破产清算会计的账户设置
    • 破产清算会计的账户
      • 破产清算会计的账户包括 3大类:资产类、负债类、清算损益类其中，清算损益类账户包括清算费用;土地转让收益;清算损益等账户“清算费用”账户核算企业破产清算期间发生的各项费用。“清算损益” 该账户的借方反映破产清算期间处置资产发生的损失、在破产清算期间确认的债务增加额,结转“清算费用”、“土地转让收益”、原所有者权益类账户等的借方余额贷方反映企业在破产清算期间处置资产发生的收益、在破产清算期间确认的债务减少额，结转“土地转让收益”原所有者权益类账户的贷方余额,其余额反映该账户的净收益或净损失。
  • 点三:破产清算会计的主要内容
    • 1、由管理人接管破产企业会计档案，结转清算会计账户期初余额
    • 2、破产财产的确认与评估
      • 破产财产具体包括:①宣布破产时破产企业经营管理的全部财产;②破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产，包括债权人放弃优先受偿的权利;破产财产转让价值超过其账面净值的差额部分等;③应当由破产企业行使的其他权利。
    • 3、处置破产财产的核算
    • 4、偿还担保债务的核算
    • 5、清算期间的正常销售和其他业务收入的核算
    • 6、破产费用和共益债务的核算
      • 我国《企业破产法》规定的破产费用包括:破产案件的诉讼费用:管理、变价和分配债务人财产的费用;管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用等。共益债务指的是在破产申请受理后,为全体债权人的共同利益或者为进行破产程序所必需而负担的债务。
    • 7、土地转让收益和职工安置费的核算
    • 8、破产债权的核算
      • 根据我国《企业破产法》的规定，破产债权是指破产宣告前成立的无财产担保的债权和放弃优先受偿权利的有财产担保的债权。 破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照如下顺序清偿： (1)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。 (2)破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款。(3)普通破产债权。
    • 9、编制清算财务报告，移交会计档案
      • 管理人应定期向人民法院及其他相关部门提供清算财务报告,包括清算财务报表和清算情况说明书。清算财务报表包括清算资产负债表、清算利润表、债务清偿表。在清算开始日 ，应编报清算资产负债表。进入偿债阶段后还需编报“债务清偿表”。在清算结束时由于偿债结束，无须编制清算资产负债表，只需编报清算利润表。清算资产负债表编制的固定日期只有一次，即清算开始日。为了补充说明清算资产负债表的有关内容，应编制清算财产表作为该表的附表
  • 四:普通清算会计的主要内容
    • 普通清算会计的主要内容
      • 普通清算属于企业正常终止的清算，不需要设置新的账户体系。只需要设置“清算费用”和“清算损益”两个账户
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