审计预科

CPA考试审计科目的基础知识点，详细内容见【审计精讲】框架。也适用于审计专硕复试备考内容，欢迎大家学习。

审计起源与基本概念

• 审计起源与发展
  • 起源
    • 审计体系
      • 政府审计(国审国)、内部审计（企审企）and注册会计师审计（CPA审企）
    • 过程
      • 起源于意大利合伙制度、形成于英国股份制企业制度、发展于美国发达的资本市场
    • 起源于所有权与经营权的分离，是市场经济发展一定阶段的产物
  • 发展
    • 账项基础审计（详细审计）
      • 目标：鉴证报表的合法性和公允性
      • 方法：审计所有经济业务、会计凭证、会计账簿和财务报表
      • 特点：没有明确的审计重点，适用于规模较小，账务处理比较简单的企业
      • 不足：事无巨细，工作量大。只看账簿，不核对实物。不关注外部证据。
    • 制度基础审计（内部控制）
      • 目标：同上
      • 方法：根据内部控制制度完善与否，在评价内部控制基础上的抽样
      • 流程：研究评价内部控制——确定样本实施审计——达成目标
      • 常见内部控制：对账、盘点等
    • 风险导向审计
      • 目的：同上
      • 特点：审计需要考虑引发重大错报风险的各个方面
      • 考虑因素：同行业情况、法律状况、经济环境、企业性质、企业目标、内部控制、财务业绩评价、业务模式、财报编制基础等
      • 方法：评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对的测试程序，以合理发现错报
      • 核心：对重大错报风险的评估（评估重大错报风险）与应对（发现重大错报），风险越大，查账力度越大
  • 重大错报风险and重大错报
    • 重大错报风险=错报发生的可能性 → 发现重大错报
    • 重大错报风险考虑因素
• CPA的业务范围
  • 业务范围
    • 鉴证业务（有保证）
      • 概念
        • 对鉴证对象信息提供结论，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度
      • 内容
        • 审计（合理保证95%）
          • 财务报表审计、内部控制审计、合并分立清算审计、法律行政法规规定的其他审计
        • 审阅（有限保证60%-80%）
        • 其他鉴证业务（合理保证or有限保证）
          • 预测性财务信息的审核
    • 相关服务（无保证）
      • 商定程序：CPA对财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，就执行的商定程序及其结果出具报告
      • 代编财务报表信息、税务服务、管理咨询、会计服务
  • 保证水平
    • 目的
      • 增强预期使用者对鉴证对象信息的信任
    • 合理保证
      • 高水平保证
    • 有限保证
      • 适度的、有意义的保证（非低水平）
    • 鉴证业务风险
      • 鉴证对象信息存在重大错报情况下，CPA提出不恰当结论可能性
    • 鉴证业务保证水平+鉴证业务风险水平=100%
  • 合理保证VS有限保证
  • 口诀
    • 风险（检查风险【检查了但没发现错报的风险】+审计风险【发表不恰当审计意见的风险】）两低可信高，方式及及程序全。风险不低可信低，方式消极问与分（询问+分析）
• 审计要素
  • 三方关系人
    • 注册会计师
      • 指项目合伙人 or 项目组其他成员 or 所在会计师事务所
      • 责任：按审计准则对财务报表发表审计意见，通过签署审计报告确认责任
    • 被审计单位管理层（责任方）
      • 管理层也是预期使用者，但不是唯一的预期使用者
      • 责任
        • 合法公允编报表
        • 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财报不存在重大错报
        • 向CPA提供必要的工作条件：允许接触所有信息、提供所需的其他信息、允许其不受限制的接触必要人员
        • 以“书面声明”确认责任
      • 注意
        • 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么不构成一项审计业务或其他鉴证业务
        • 执行审计工作的前提：管理层和治理层认可并理解其责任
        • 即使CPA没有发现财报存在重大错报，也不能减轻管理层的责任，要对编制报表承担完全责任
    • 财务报表预期使用者≠股东
      • 在实务中很难做到，审计报告收件人为“XX股份有限公司全体股东”
  • 财务报表
    • 审计对象：历史财务状况、经营成果、现金流量
    • 审计对象的载体：财务报表
  • 财务报表编制基础
    • 企业会计准则、事业单位会计准则、小企业会计准则、破产清算会计制度
  • 审计证据
    • 指CPA为得到审计结论和形成审计意见而使用的必要信息
    • 性质上具有累积性
    • 包括:支持佐证的信息、矛盾的信息（需要进一步调查）、缺乏信息（本身也是种证据）
  • 审计报告
    • 无保留意见
      • XXX在所有重大方面XXX，公允反映了XXX
    • 非无保留意见
      • 财务报表存在重大错报
        • 重大不广泛
          • 保留意见
        • 重大且广泛
          • 否定意见
      • 无法获取充分适当的审计证据（审计范围受到限制）
        • 重大不广泛
          • 保留意见
        • 重大且广泛
          • 无法表示意见
• 总体目标与具体审计目标
  • 总体目标
    • 对财务报表整体是否【不存在】由于舞弊或错误导致的【重大错报】获取【合理保证】，使得CPA对财报是否在【所有重大方面】按照适用的财务报告编制基础编制【发表审计意见】
    • 按【审计准则】规定，根据审计结果对财务报表【出具审计报告】，并与管理层和治理层【沟通（贯穿审计始终）】
  • 管理层的认定
    • 指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达
  • CPA的具体审计目标
    • CPA职责：确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当
    • 与交易和事项有关的认定与目标（利润表+附注）
      • 发生（易多报）、完整性（易少报）、准确性（金额）、截止（会计期间）、分类、列报
    • 与期末账户余额相关的认定和目标（资产负债表+附注）
      • 存在（多报）；完整性（少报）；准确性、计价和分摊（金额、折旧、摊销、减值）；权利和义务；分类、列报
  • 过程
• 审计重要性
  • 概念
    • 重大错报
      • 合理预期错报【单独或汇总】起来可能影响财务报表的经济决策
    • 注意
      • 是否重大，要考虑财务报表使用者【整体共同的】财务信息需求的基础上作出的，【不考虑错报对个别财报使用者】可能产生的影响
  • 影响因素
    • 错报金额（重要性水平【筛子洞口】）
      • 越低，CPA越谨慎，评估的重大错报风险可能越高，所需获取的审计证据越多，保证水平越高
    • 性质（舞弊、扭亏为盈等）
      • 重点关注扭亏为盈
    • 两者共同作用
  • 重要性运用的三个环节
    • 计划阶段
      • 重要性作为潜在错报是否重大的界限
    • 执行阶段
      • 实施进一步程序发现财务信息的重大错报
    • 完成阶段
      • 重要性作为评价未更正错报影响程度的参照，以确定审计意见类型
  • 种类
    • A:财务报表整体的重要性水平（财报使用者角度）
    • B:特定交易类别账户余额和披露的重要性水平（财报使用者角度）
      • B（影响财报使用者做出决策，才制定）＜A
    • C:实际执行的重要性（CPA角度）
      • C＜A，低于C的账户可能有低估、舞弊风险，汇总起来构成重大错报，不能只审＜C的
      • 旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财报整体重要性的可能性降至适当的低水平
      • 实际执行的重要性=财务报表整体重要性* 50%—75%
    • D:明显微小错报临界值（管理层改不改错报）
      • 明显微小错报汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，错报不需要累计
      • “明显微小”不等同于“不重大”
      • 明显微小错报临界值=财务报表整体的重要性水平×3%~5%
    • 在各审计阶段的运用
      • 计划阶段(ABCD)、执行阶段（CD）、完成阶段（AB）
  • 重要性水平的修改
    • 审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)
    • 获取新信息
    • 通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化
  • 错报（不合法、不公允）
    • 概念
      • 财报项目的金额、分类、列报与编制基础存在差异，不公允要调整
    • 根源
      • 基于客观事实
        • 收集或处理数据时出现的错误；遗漏金额or披露；信息的分类、汇总或分解不恰当
      • 基于主观判断
        • 疏忽或明显误解有关事实导致做出不正确会计估计
        • 管理层对【会计估计】做出不合理的判断或【会计政策】做出不恰当的选择和运用
    • 分类
      • 事实错报、判断错报（会计估计or会计政策）、推断错报(审计抽样，总体错报-减去已识别错报=推断错报)
• 审计程序
  • 了解证账表
    • 证
      • 原始凭证
        • 经济业务发生时取得或填制的
        • PS：应收票据——银行承兑汇票and商业承兑汇票 银行存款——银行本票、支票and汇票
      • 记账凭证
        • 根据原始凭证编制，记载的是会计信息
      • 二者联系
        • 原始是记账的基础，记账是根据原始编制的，反映内容一致
        • 原始附在记账之后，记账是对原始的概括和说明
      • 二者区别
        • 原始是由经办业务人员填制，记账由会计人员填制
        • 原始是一种证据，具有法律效力，记账不具有法律效力
        • 原始根据经济业务的发生或完成填制的，格式多样，记账按会计核算要求填制，格式统一
        • 原始用以记录经济业务已发生or完成，无会计分录，记账记录会计分录全部内容
        • 记账按记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，分为：收款、付款和转账凭证
    • 帐（整理和分类）
      • 日记账
        • 现金日记账 and 银行存款日记账
      • 分类账簿
        • 总分类账户 and 明细分类账户
      • 备查账簿
        • 对未能记全or记载不全的事项进行补充登记
      • 科目汇总表
        • 编制使用简便，易学易做
        • 根据该表一次or分次登记总分类账，减轻工作量
        • 起到试算平衡作用，利于保证总账登记的正确性
    • 表
      • 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表
  • 顺逆查
    • 顺查法
      • 与会计核算程序顺序完全一致，原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表
      • 针对表少计，完整性认定
      • 优点
        • 审查过程全面细致，不易遗漏，审计质量高
        • 方法简单，易于掌握
      • 缺点
        • 事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，工作效率低
    • 逆查法
      • 与顺查法顺序相反
      • 针对没有凭证，存在/发生认定
      • 优点
        • 把握重点，明确主攻方向，目的性和针对性较强
        • 突出重点，节省人力和时间，提高审计效率
      • 缺点
        • 不要求详细审查，局限于从报表中发现问题，不能对全部账项进行审查
        • 适用业务规模大，内部控制系统比较健全，管理基础比较好的
  • 审计程序
    • ·
      • 询问不能单独使用，作为补充应用于整个审计程序
      • 询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序
      • 询问、检查、观察、分析程序用于风险评估程序
    • • 重新计算应用于实质性程序
      • 匡算=估算
    • • 内控中的付款审批：验收单、发票、订购单→付款凭单审批→出纳付款
• 审计证据
  • 种类
  • 特点
    • 充分性
      • 对数据衡量，与样本规模有关
      • 受到【对重大错报风险评估】和【审计证据质量】的影响
    • 适当性
      • 对质量衡量，核心是相关且可靠
      • 相关性（程序证据和认定逻辑关系）
        • 受测试方向的影响：顺查——低估、完整性；逆差——高估、存在/发生
        • 特定程序只为某些认定提供证据
        • 不同来源或不同性质的证据可能与同一认定相关
      • 可靠性（可信程度）
        • 受来源、性质的影响，取决于获取证据的具体环境
        • 外部独立来源、直接获取、内部控制有效时、原件、文件记录形式的证据更可靠（并非绝对可靠）
    • 二者关系
      • 缺一不可，证据质量越高，数量需求越少。但仅获取大量证据无法弥补其质量上的缺陷
  • 特殊考虑
    • 文件记录的可靠性
      • 审计通常不涉及真伪（特殊情况会涉及），但应到考虑可靠性和内控的有效性
      • 若发现文件可能伪造，需要进一步调查
    • 使用被审计单位生成的信息
      • 满足：准确性和完整性
    • 不同来源、性质的审计证据
      • 相互印证——说服力强
      • 证据不一致，可能不可靠，需要追加程序
    • 获取审计证据时对成本的考虑
      • 可以考虑成本与有用性之间的关系
      • 不应将成本高低和难易程度作为减少不可替代审计程序的理由
• 审计工作底稿
  • 含义
    • 记录制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据和得出的审计结论
    • 是审计证据的载体，形成于审计过程，也反映整个审计过程
  • 编制目的
    • 基本目的
      • 提供充分适当记录，作为审计报告的基础
      • 提供证据，证明按准则执行审计工作
    • 其他目的
      • 有助于计划和执行审计工作
      • 便于说明其执行工作的情况
      • 保留对未来持续产生重大影响的事项记录
      • 监督是否履行“指导、监督和复核”责任（项目组内）
      • 便于有经验CPA实施质量管理复核与检查（项目组外）
      • 便于监管机构和CPA协会实施执业质量检查（事务所外）
  • 编制要求
    • 应使有经验的专业人士清楚的了解
      • 按照准则规定实施审计程序的性质、时间安排和范围
      • 实施审计程序的结果和获取的审计证据
      • 审计中的重大事项和得出的结论，以及做出的重大职业判断
    • 有经验人士指
      • 事务所内外具有实务经验的，并了解【审计过程】【法律法规和审计准则】【被审单位所处的经营环境】【被审单位所处行业相关的会计和审计问题】
  • 性质
    • 存在形式
      • 纸质、电子或其他介质，一并归档
      • 并非一定要打印，若打印了，也要保留原纸质记录
    • 应当设计和实施适当的控制
      • 底稿应清晰显示其生成、修改及复核的时间和人员
      • 信息传递给其他成员时，保证信息的完整性和安全性
      • 防止未经授权改动审计工作底稿
      • 允许经过授权的人员接触底稿
  • 内容
    • 包括
      • 审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、核对表、询证函回函、有关重大事项的往来信件、业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等
    • 不包括
      • 已被取代的草稿、不完全或初步思考记录、作废的文本、重复的记录（记忆：废初草重）
  • 格式、要素和范围
    • 要素
      • 标题、过程记录、结论、标识及说明、索引号及编号、编制者和复核者的姓名和编制日期、其他事项
    • 识别特征（唯一性）
      • 系统抽样又称等距抽样
  • 归档
    • 将审计工作底稿归整为最终档案属于事务性工作
      • 不涉及新的程序、获取新的审计证据和得出新的结论
      • 包括
        • 删除或废弃被取代的底稿
        • 对底稿进行分类、整理和交叉索引
        • 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
        • 记录在审计报告日前获取，与项目组成员讨论并取得一致意见的审计证据
    • 归档期限
      • 完成审计工作
        • 审计报告日60天内≤
      • 未完成审计工作
        • 审计业务中止后60天内≤
      • 不同业务委托，出具不同的报告，分别归整
    • 保存期限
      • 完成审计工作
        • 审计报告日起至少10年
      • 未完成审计工作
        • 业务中止日起至少10年
      • CPA不可以在【规定的保存期限届满前】删除或废弃任何性质的底稿
• 审计风险
  • 审计风险
    • 指财报存在重大错报时，CPA发表不恰当审计意见的可能性
    • 鉴证业务保证水平+鉴证业务风险水平=100%
    • 可接受的审计风险取决于业务性质【既定的】
  • 重大错报风险
    • 指在【审计前】存在重大错报的可能，与被审单位风险相关，独立存在于财报审计
    • 财务报表层次
      • 难以界定于具体认定
    • 认定层次
      • 固有风险
        • 考虑内控之前，某一认定错报发生的可能性，取决于业务性质
      • 控制风险
        • 没有被内控及时防止或发现纠正的可能性【始终存在】
      • 认定层次的重大错报风险=固有风险*控制风险
    • PS：重大错报风险不能降低或控制，只能识别、了解和评估
  • 检查风险
    • 指财报存在中存在重大错报，CPA实施程序后没有发现错报的风险
    • 观点
      • 检查风险越低，审计保证程度越高，它不可能为0，可以降到适当的低水平
    • 对策
      • 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
      • 需要【适当计划】【职责分配】【怀疑态度】【监督、指导和复核】
  • 审计风险模型【P54】
    • 可接受的审计风险（已定）=评估的重大错报风险（已定）*可接受的检查风险（未定）
    • 可接受的检查风险=【业务性质决定】可接受的审计风险/【风险评估】评估的重大错报风险
  • 审计的固有限制
    • 财务报告性质（主观判断）
    • 审计程序性质（缺乏强制力，舞弊难以检查出来）
    • 在【合理时间内】以【合理成本】完成审计

审计过程

• 风险评估和风险应对贯穿审计的全过程，不断修正
• 初步业务活动
• 审计计划（非孤立、持续并不断修正、贯穿始终）
  • 总体审计策略（抽象，不涉及程序）
    • 审计范围、审计方向（重点审计领域）、审计资源、报告目标、时间安排、沟通性质
  • 具体审计计划
    • 核心
      • 审计程序的性质（什么程序）、时间（什么时候）、范围（查多少）
    • 内容
      • 风险评估程序
      • 拟实施的进一步审计程序
        • 总体方案
          • 实质性方案（实质性程序） and 综合性方案（控制测试+实质性程序）
        • 拟实施的具体审计程序
          • 控制测试的性质、时间和范围
          • 实质性程序的性质、时间和范围
      • 其他审计程序（舞弊、持续经营、法律法规、关联方）
        • 风险评估程序
        • 进一步审计程序
• 风险评估
  • 概述
    • 必须实施，是评估【财务报表层次】和【认定层次】重大错报风险的基础
    • 包括
      • 了解被审单位及环境、适用的财务报告编制基础及内部控制体系
      • 识别（在哪里）和评估（有多大）【财务报表层次】以及【各类交易、账户余额和披露认定层次】的重大错报风险
  • 程序
    • 询问、观察、检查和分析程序【记忆：问查看分】
  • 举例
• 风险应对
  • 概述
    • 实施风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应实施进一步审计程序（控制测试+实质性程序）
  • 总体应对措施（财报层）
    • 保持职业怀疑、分派有经验或特殊技能的人员【两人】
    • 提供更多督导
    • 使用不被管理层预见的非常规程序；对拟实施审计程序的性质、时间或范围进行修改【两程序】
  • 进一步审计程序
    • 控制测试【运行】
      • 用于评价内控在【防止（事前）或发现并纠正（事后）】认定层重大错报方面的【运行有效性】
      • ≠了解内控
        • 评价控制的【设计】
        • 确定控制是否【执行】
      • 存在下列条件之一，才能实施控制测试
        • 在评估重大错报风险时，预期控制运行有效【设计和执行有效】，实施控制测试以支持评估结果【一前】
        • 【高度自动化的条件下】仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据【一后】
      • 方法程序
        • 询问、观察、检查和重新执行
    • 实质性程序
      • 必须执行。认定层次，查找错报，CPA应对【所有重大】的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序
      • 若审计证据相互矛盾，应当修正风险评估结果，修改进一步审计程序
      • 评估重大错报风险是一个动态连续收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程
      • 分类
        • 细节测试
          • 对具体细节进行测试，【直接识别】是否存在错报
          • 方法程序
            • 询问、观察、检查、函证、重新计算
        • 实质性分析程序
          • 比较数据间的逻辑关系
          • 适用于
            • 一段时间内存在可预期关系的大量交易
• 完成审计工作
  • 评价审计过程中发现的错报
    • CPA应当及时将【累积的所有错报（＜明显微小错报临界值）】与管理层沟通，要求其改正
    • 未更正错报
      • CPA 在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报
    • 评价错报是否超过AB的重要性水平
    • 考虑：单项+汇总 and 性质+金额
  • 对财务报表合理性进行总体复核
    • 时间：在审计结束或临近结束时
    • 程序：分析程序
    • 目的：确定【调整后的报表】是否与【对被审计单位的了解】一致，是否合理
    • 结果：若识别出以前未识别的重大错报风险，需要重新考虑评估风险和审计程序，并追加审计程序
• 出具审计报告
  • 含义
    • 根据【审计准则】，发表审计意见，签名并盖章，并对其负责（已审计的财务报表附于审计报告之后）
  • 审计意见形成的考虑因素
    • 是否已获取充分适当的审计证据
    • 未更正错报单独or汇总起来是否构成重大错报
    • 财报是否在所有重大方面按照财报编制基础编制（合法性）
    • 财报是否实现公允反映（公允性）
    • 财报是否恰当提及or说明财报编制基础
  • 审计意见类型
    • 无保留意见
      • 财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映
    • 非无保留意见
      • =保留意见+否定意见+无法表示意见
      • 存在情形
        • 财报整体存在重大错报
        • 无法获取充分适当的审计证据
  • 审计报告要素
    • 标题、收件人、审计意见、意见形成基础（依据）、责任（管理层+CPA）、法律法规要求的、签名和盖章、报告日期
    • 单独段落（不一定有，意见之后，不影响意见）
      • 与持续经营相关的重大不确定性
      • 关键审计事项
        • CPA根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，不代表只有一个，但数量也不宜过多
      • 除财报和审计报告之外的其他信息（年度报告≠年报）
      • 强调事项段
      • 其他事项段