《增值税法》思维导图

2019年cpa《增值税法》思维导图,仅供参考

纳税人发生应税销售行为使用不同税率或征收率,应当分别核算税率或者征收率的销售额,未分别核算的,从高销售额是不含增值税的,零售价是含增值税的不能扣减存款利息支出转让金融商品出现正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差可转入下一纳税其继续抵,但不能跨年抵扣适用一般计税方法的外贸企业外购服务或者无形资产出口的实行“免、退”税办法《增值税法》一、征税范围一般规定特殊规定:特殊项目特殊规定:特殊行为销售或者进口货物罚没物品将货物交付其他单位或个人代销销售代销货物同一纳税人有两个以上的机构,且在两个地点间的移送1.视同销售(货物)3.混合销售从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售,按照销售货物交其他单位和个体工商户,按照销售服务交销售劳务(加工修理修配)销售服务1.交通运输服务2.邮政服务3.电信服务4.建筑服务5.金融服务6.现代服务7.生活服务 6%研发和技术服务信息技术服务物流辅助服务商务辅助服务鉴证咨询服务(注册会计师)广播影视服务(甄嬛传)文化创意服务(泰国广告)租赁服务(柳传志)文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务销售无形资产销售不动产二、增值税应税行为四个条件:发生在境内属于销售服务、无形资产、不动产范围为他人提供有偿行为四个条件满足但不交不满足但交存款利息被保险人获得保险赔付房地产主管部门等代收的资产重组过程中,一并转让中涉及货物、不动产、土地使用权无偿提供服务(公益事业或社会公众除外)无偿转让不动产、无形资产(公益、社会公众除外)非经营活动的确认什么叫境内单位聘用员工的有偿服务单位为员工提供服务服务或者无形资产的销售方或购买方在境内销售的不动产在境内销售的自然资源在境内这种算境外境外向境内销售完全在境外的服务境外向境内销售完全在境外使用的无形资产境外向境内出租完全在境外使用的有形动产这种算境内境外向境内销售服务为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务、收派服务向境内提供工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务向境内提供工程、矿产资源在境外的工程勘探服务向境内提供会议展览地点在境外的会议展览服务境外向境内销售无形资产服务完全发生在境内服务不完全发生在境外无形资产完全在境内使用无形资产不完全在境外使用航空运输企业的逾期票证收入,按照航空运输服务征收中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征融资性售后回租,承租方出售行为不属于征税范围,不征药品生产企业销售自产创新药,后续免费提供给患者,不属于增值税视同销售范围根据国家指令无偿提供提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于公益事业满足四个条件但不交增值税的4个项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作为投资将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人2.视同发生应税销售行为无偿销售应税服务、无偿转让无形自产或者不动产(公益事业、社会公众除外)16%16%10%10%10%10%10%不动产租赁16%有形动产租赁10%10%转让土地使用权10%粮食等农产品、食用盐、灭菌乳自来水暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭图书报纸、杂志、音像制品、电子出版物饲料、花费、农药、农机、农膜干姜、姜黄免税包含销售自产人工合成牛胚胎食用植物油(不含环氧大豆油、氢化植物油)环氧大豆油、氢化植物油麦芽、复合胶、人发调制乳淀粉肉桂油、桉油、香茅油动物骨粒农机零件0%出口货物(免抵退)0%国际运输服务(有资质)在境内载运旅客或者货物出境在境外载运旅客或者货物入境在境外载运旅客或者货物航天运输服务6%0% 向境外提供6%研发服务合同能源管理服务6%0% 向境外提供设计服务6%0% 向境外提供广播影视节目(作品)的制作和发行服务6%0% 向境外提供软件服务电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务0% 向境外转让技术离岸服务外包业务信息技术外包服务技术性业务流程外包服务技术性知识流程外包服务国际运输服务(无资质)免税ps:谁实际上在提供国际运输服务,就是谁申请零税率水路运输程租航空运输期租湿租水路运输(光租)航空运输(干租)境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务征收率5%小规模纳税人销售自建或者取得的不动产一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁征收率5%小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)减按1.5%计算个人出租住房其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)三、征收率一般规定5%一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)减按1.5%计算个人出租住房小规模纳税人销售自建或者取得的不动产一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的6%征收率5%劳务派遣一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供融资租赁服务,选择使用简易计税的一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择使用简易计税方法的一般纳税人提供人力资源外包服务,选择简易计税方法的一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择使用简易计税方法的一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供融资租赁服务,选择使用简易计税的一般纳税人提供人力资源外包服务,选择简易计税方法的纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,选择使用简易计税方法的征收率5%纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,选择使用简易计税方法的特殊规定一般纳税人小规模纳税人销售旧货销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产3%减按2%销售固定资产可以放弃减税,按照3%征收率缴纳旧汽车旧摩托车旧游艇3%物业管理服务的纳税人像服务方收取自来水费(差额)差额5% or 全额3%小规模纳税人提供劳务派遣非企业性单位中的一般那是人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产选择简易方式计税2018年5月1日起,增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品,可选择按照简易办法自2019年3月1日其,增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品,可以选择按照简易办法四、兼营活动板房机器设备钢结构件销售自产货物并同时提供建筑、安装服务的,不属于混合销售安装电梯并提供安装服务,不属于兼营,属于混合销售五、一般纳税人可以选择简易计税方法的情况县级及县级以小型数里发电单位生产的自产电力。自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料用自己采掘的砂、土、史料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)自己用微生物、微生物的代谢产物、动物读物、人或动物的血液或组织制成的生物制品自产的自来水自来水公司销售自来水自产的商品混凝土(水泥为原料)单采血浆站销售非临床用人体血液寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品药品经营企业销售生物制品3%(传统增值税的货物)3%(服务)公共交通运输服务轮客渡公交客运地铁城市轻轨出租车长途客运班车经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计……等电影放映服务(属于广播影视服务,一般计税方法是6%)3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)电影放映服务3% 一般纳税人选择按简易仓储服务、装卸搬运服务、收派服务(属于物流辅助服务,一般计税方法是6%)文化体育服务(一般计税方法是6%)6%3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)装卸搬运服务仓储服务收派服务6%销售基础电信服务销售增值电信服务6%3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)6%6%以纳税人营改增时点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)以纳税人营改增时点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务有型动产租赁(一般计税方法是16%)在纳入营改增时点之日前签订的尚未执行完毕的有型动产租赁合同在纳入营改增时点之日前签订的尚未执行完毕的有型动产租赁合同A 以清包工方式提供的建筑服务(只出人,不出料)建筑服务(一般计税方法是16%)A 为甲供工程提供的建筑服务(发包方自行采购全部或部分的设备、材料、动力)3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)为甲供工程提供的建筑服务(发包方自行采购全部或部分的设备、材料、动力)以清包工方式提供的建筑服务(指出人、不出料)提供非学历教育服务3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)提供非学历教育服务一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,该安装服务可以按照甲供工程选择简易计税方法一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,该安装服务可以按照甲供工程选择简易计税方法5%(服务)C 销售2016年4月30日前取得的不动产(一般计税方法销售不动产 10%)B 房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目(一般计税方法销售不动产 10%)出租2016年4月30日前取得的不动产(一般计税方法不动产租赁 10%)一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费一般纳税人提供人力资源外包服务(商务服务服务,一般计税方法6%)一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务(一般计税方法不动产租赁 10%)纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权(一般计税方法转让不动产 10%)一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额作为销售额,按照简易计税方法(商务辅助服务,一般计税方法6%)征收率一般规定中5%一般纳税人选择简易征税5%六、一般计税方法应纳税额的计算销项税额的计算销售额的确认一般情况:全部价款+价外费用价外费用和逾期包装物的押金,应视为含税销售额特殊销售方式折扣方式折扣销售(即商业折扣,多买打折)折扣可以扣除销售折让(质量不合格等原因给与的价格减让)折扣不可以扣除销售折扣(即现金折扣,为了尽早收回应收账款)以旧换新按新货物同期销售价格确定销售额,不能扣减旧货物的收购价格金银首饰可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税例子:商家受了老太4000元现金和3000元的就首饰,给了7000元的新首饰,那么商家按照(4000/1.16)元作为销售额以物易物双方都做购销处理包装物押金未过期(一年内且未过期)不并入销售额并入销售额逾期(或超过一年)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金直销企业向直销员收取的全部价款和价外费用贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额直接收费的金融服务直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金管理服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等都算差额确定的销售额(9项+2)金融商品转让(6%)的销售额=卖出价-买入价经济代理服务(属于商务辅助服务6%)的销售额=全部价款+价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业型收费提供融资租赁服务的纳税人,融资租赁(租赁有型动产16%)的销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税提供融资性售后回租服务的纳税人,融资性售后回租(金融服务6%)服务的销售额=取得的全部价款和价外费用-对外支付的借款利息、发行债券的利息航空运输(10%)企业的销售额,扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的款项客运场站服务(物流辅助服务6%)的销售额=全部价款+价外费用-支付给承运方运旅游服务(生活服务6%)的销售额=全部价款+价外费用-支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等A 试点纳税人提供建筑服务使用简易计税方法(3%)的,以取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额B 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的除外)10%(选择简易为5%,但不能用差额),销售额=全部价款+价外费用-受让土地时向臻夫部门支付的土地价款C 纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除一般计税方法预缴税款:增值税=(全部价款+价外费用-购置原价/取得不动产原价)/(1+5%)*5%申报纳税:增值税=全部价款+价外费用/(1+10%)*10-进项-预缴税款简易计税预缴税款:增值税=(全部价款+价外费用-购置原价/取得不动产原价)/(1+5%)*5%申报纳税:同预缴税款算法劳务派遣一般纳税人和小规模纳税人选择差额计税(5%)进项税额的确认和计算农产品的进项抵扣(看笔记)其他要点原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣(自2013.8.1起)原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产、不动产,按照规定应当口角增值税的,准予从销项税中抵扣的进项税为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额按照“营改增通知”规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照净值/(1+适用税率)*适用税率自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣不得从销项税额中抵扣的进项税额用于简易计税方法的计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产非正常损失购进货物以及相关劳务和交通运输服务在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务购进的货物、不动产、服务用于两种项目购进的贷款服务适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照用于可抵扣/不可抵扣项目的销售额比例乘以无法划分的进项税来确定哪些可以抵扣,哪些不可以抵扣应当办理一般纳税人资格登记而未办理的资管产品管理人适用简易计税方法(3%)资管产品管理人银行信托公司公墓基金管理公司及其子公司证券公司及其子公司期货公司及其子公司私募基金管理人保险资产管理公司专业保险资产管理机构养老保险公司资管产品范围银行理财产品资金信托财产权信托公开募集投资基金……涉及A造房子(建筑服务)、B卖房子(房地产企业销售一手房)、C非房地产企业转让二手房、D租房子(房企非房企出租不动产) 四种必考业务,看讲义进口环节同销售环节减按3%征收2018年5月1日起,进口抗癌药;2019年3月1日期,进口罕见病药七、进口环节(看教材)适用一般计税方法的生产企业出口资产货物与视同资产货物0%对外提供加工修理修配劳务适用一般计税方法的企业对外提供加工修理修配劳务外贸企业出口货物(免退)出口环节免退税外贸企业出口劳务出口环节免退税(免、退税办法)外贸企业外购研发服务用于出口,其对应的外购应税服务的进项税额予以退还出口环节免退税(免、退税办法)外贸企业外购设计服务用于出口,其对应的外购应税服务的进项税额予以退还出口环节免退税出口环节免税(仅免不退)避孕药品和用具古旧图书动漫软件含黄金、铂金成分的货物,钻之及其饰品农业生产者自产农产品来料加工复出口的货物(没交过税,没得退)1.农业生产者销售自产农产品2.避孕药品和用具3.古旧图书4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品7.销售的自己(其他个人)使用过的物品免税优惠医疗机构提供的医疗服务税收优惠免税货物“营改增”的免税项目残疾人员本人为社会提供的服务医疗机构提供的医疗服务个人转让著作权个人销售自建自用住房国债、地方政府债的利息收入人民银行对金融机构的贷款统借统还业务收取的利息企业集团内的无偿借贷行为对境外投资境内债券市场取得的债券利息收入个人从事金融商品转让业务纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务对社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中,提供贷款服务取得的全部利息性质的收入和金融商品转让收入2018年9月1日至2020年12月31日,对金融机构向小型企业、微型企业、个体工商户发放小额贷款取得的利息收入境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学,提供学历教育服务取得的收入(新)2018年1月1日至2020年12月31日,免征图书批发、零售环节增值税(新)2018年1月1日至2020年12月31日,对科普单位的门票收入、以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征增值税(新)2018年1月1日至2021年12月31日,对国际级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间向在孵化对象提供孵化服务取得的收入,免征增值税即征即退增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品,按16%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退(实际税负:(销项税-进项税)/收入)一般纳税人提供管道运输服务,实际税负超过3%的部分人行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务,对其增值税实际税负超过3%的部分(新)自2018年5月1日至2020年12月31日,对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件,按照16%的税率征收增值税后,对其实际税负超过3%的部分,实行即征即退先征后退(新)2018年1月1日其至2020年12月31日其,对宣传文化执行下列增值税先征后退政策:对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退政策机关报纸和机关期刊中国共产党和各民主党派的各级组织各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、残联、科协新华社军事部门专为少年儿童出版发行的报纸和期刊,中小学的学生课本专为老年人出版发行的报纸和期刊少数民族文字出版物盲文图书和盲文期刊经批准在内门股、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版范围出版的出版物列入通知规定的图书、报纸和期刊对下列印刷、制作业务执行增值税100%先征后退政策对下列出版物在出版环节执行增值税先征后退50%的政策各类图书、期刊、音像制品、电子出版物(除了上面的100%先征后退的)对少数民族文字出版物的印花或制作业务列入通知规定的新疆维吾尔自治区印花企业的印刷业务金融企业发放贷款后,90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息是按规定缴北、上、广、深之外的地区,个人购买不足2年的住房对外销售的,按照5%征收率全额缴纳增值税,个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。其他免征蔬菜流通环节增值税对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜又销售蔬菜又销售非蔬菜的,应分别核算,不然不能享受免税各种蔬菜罐头不属于本通知所属蔬菜范围小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税其的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受这个免税政策(新)其他个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税八、征收管理(看教材p135)2019年cpa增值税法思维导图
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  • 《增值税法》 —— 作品大纲

    • 一、征税范围
      • 一般规定
        • 销售或者进口货物
          • 3% 一般纳税人选择按简易
          • 16%
            • 环氧大豆油、氢化植物油
            • 麦芽、复合胶、人发
            • 调制乳
            • 淀粉
            • 肉桂油、桉油、香茅油
            • 农机零件
          • 10%
            • 粮食等农产品、食用盐、灭菌乳
            • 食用植物油(不含环氧大豆油、氢化植物油)
            • 自来水
            • 图书
            • 暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭
            • 报纸、杂志、音像制品、电子出版物
            • 饲料、花费、农药、农机、农膜
            • 干姜、姜黄
            • 动物骨粒
          • 免税
            • 1. 农业生产者销售自产农产品
              • 包含销售自产人工合成牛胚胎
            • 2. 避孕药品和用具
            • 3. 古旧图书
            • 4. 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备
            • 5. 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
            • 6. 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
            • 7. 销售的自己(其他个人)使用过的物品
          • 0%
            • 出口货物(免抵退)
              • 适用一般计税方法的生产企业出口资产货物与视同资产货物
          • 进口环节
            • 同销售环节
            • 减按3%征收
              • 2018年5月1日起,进口抗癌药;2019年3月1日期,进口罕见病药
          • 出口环节免退税
            • 外贸企业出口货物(免退)
              • 适用一般计税方法的外贸企业外购服务或者无形资产出口的实行“免、退”税办法
          • 出口环节免税(仅免不退)
            • 避孕药品和用具
            • 古旧图书
            • 动漫软件
            • 含黄金、铂金成分的货物,钻之及其饰品
            • 农业生产者自产农产品
            • 来料加工复出口的货物(没交过税,没得退)
        • 销售劳务(加工修理修配)
          • 16%
          • 0%
            • 对外提供加工修理修配劳务
              • 适用一般计税方法的企业对外提供加工修理修配劳务
          • 出口环节免退税
            • 外贸企业出口劳务
        • 销售服务
          • 1. 交通运输服务
            • 10%
              • 水路运输
                • 程租
                • 期租
              • 航空运输
                • 湿租
            • 0%
              • 国际运输服务(有资质)
                • 在境内载运旅客或者货物出境
                • 在境外载运旅客或者货物入境
                • 在境外载运旅客或者货物
                • ps:谁实际上在提供国际运输服务,就是谁申请零税率
              • 航天运输服务
            • 免税
              • 国际运输服务(无资质)
              • 境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务
          • 2. 邮政服务
            • 10%
          • 3. 电信服务
            • 10%
              • 销售基础电信服务
            • 6%
              • 销售增值电信服务
          • 4. 建筑服务
            • 10%
            • 3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)
              • 以清包工方式提供的建筑服务(指出人、不出料)
              • 为甲供工程提供的建筑服务(发包方自行采购全部或部分的设备、材料、动力)
              • 一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,该安装服务可以按照甲供工程选择简易计税方法
          • 5. 金融服务
            • 6%
          • 6. 现代服务
            • 研发和技术服务
              • 6%
              • 0% 向境外提供
                • 研发服务
                • 合同能源管理服务
              • 出口环节免退税(免、退税办法)
                • 外贸企业外购研发服务用于出口,其对应的外购应税服务的进项税额予以退还
            • 信息技术服务
              • 6%
              • 0% 向境外提供
                • 软件服务
                • 电路设计及测试服务
                • 信息系统服务
                • 业务流程管理服务
                • 离岸服务外包业务
                  • 信息技术外包服务
                  • 技术性业务流程外包服务
                  • 技术性知识流程外包服务
            • 物流辅助服务
              • 6%
              • 3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)
                • 装卸搬运服务
                • 仓储服务
                • 收派服务
            • 商务辅助服务
              • 6%
              • 征收率5%
                • 劳务派遣
                  • 一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的
                • 一般纳税人提供人力资源外包服务,选择简易计税方法的
            • 鉴证咨询服务(注册会计师)
              • 6%
            • 广播影视服务(甄嬛传)
              • 6%
              • 0% 向境外提供
                • 广播影视节目(作品)的制作和发行服务
              • 3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)
                • 电影放映服务
            • 文化创意服务(泰国广告)
              • 6%
              • 0% 向境外提供
                • 设计服务
              • 出口环节免退税(免、退税办法)
                • 外贸企业外购设计服务用于出口,其对应的外购应税服务的进项税额予以退还
            • 租赁服务(柳传志)
              • 10%
                • 不动产租赁
              • 16%
                • 有形动产租赁
                  • 水路运输(光租)
                  • 航空运输(干租)
              • 征收率5%
                • 一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁
                • 小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)
                • 其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)
                • 减按1.5%计算
                  • 个人出租住房
                • 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择使用简易计税方法的
                • 一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供融资租赁服务,选择使用简易计税的
              • 3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)
                • 以纳税人营改增时点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
                • 在纳入营改增时点之日前签订的尚未执行完毕的有型动产租赁合同
          • 7. 生活服务 6%
            • 文化体育服务
              • 6%
              • 3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)
            • 教育医疗服务
              • 3% 一般纳税人选择按简易(不抵扣进项)
                • 提供非学历教育服务
              • 免税优惠
                • 医疗机构提供的医疗服务
            • 旅游娱乐服务
            • 餐饮住宿服务
            • 居民日常服务
        • 销售无形资产
          • 6%
          • 10%
            • 转让土地使用权
          • 0% 向境外
            • 转让技术
          • 征收率5%
            • 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,选择使用简易计税方法的
        • 销售不动产
          • 10%
          • 征收率5%
            • 小规模纳税人销售自建或者取得的不动产
            • 一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售
            • 房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目
            • 其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)
      • 特殊规定:特殊项目
        • 罚没物品
        • 航空运输企业的逾期票证收入,按照航空运输服务征收
        • 中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征
        • 融资性售后回租,承租方出售行为不属于征税范围,不征
        • 药品生产企业销售自产创新药,后续免费提供给患者,不属于增值税视同销售范围
        • 根据国家指令无偿提供提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于公益事业
        • 满足四个条件但不交增值税的4个项目
      • 特殊规定:特殊行为
        • 1. 视同销售(货物)
          • 将货物交付其他单位或个人代销
          • 销售代销货物
          • 同一纳税人有两个以上的机构,且在两个地点间的移送
          • 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
          • 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资
          • 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
          • 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人
        • 2. 视同发生应税销售行为
          • 无偿销售应税服务、无偿转让无形自产或者不动产(公益事业、社会公众除外)
        • 3. 混合销售
          • 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售,按照销售货物交
          • 其他单位和个体工商户,按照销售服务交
    • 二、增值税应税行为四个条件:
      • 四个条件
        • 发生在境内
          • 什么叫境内
            • 销售的不动产在境内
            • 销售的自然资源在境内
            • 服务或者无形资产的销售方或购买方在境内
          • 这种算境外
            • 境外向境内销售完全在境外的服务
            • 境外向境内销售完全在境外使用的无形资产
            • 境外向境内出租完全在境外使用的有形动产
            • 为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务、收派服务
            • 向境内提供工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务
            • 向境内提供工程、矿产资源在境外的工程勘探服务
            • 向境内提供会议展览地点在境外的会议展览服务
          • 这种算境内
            • 境外向境内销售服务
              • 服务完全发生在境内
              • 服务不完全发生在境外
            • 境外向境内销售无形资产
              • 无形资产完全在境内使用
              • 无形资产不完全在境外使用
        • 属于销售服务、无形资产、不动产范围
        • 有偿行为
          • 非经营活动的确认
            • 单位聘用员工的有偿服务
            • 单位为员工提供服务
        • 为他人提供
      • 满足但不交
        • 存款利息
        • 被保险人获得保险赔付
        • 房地产主管部门等代收的
        • 资产重组过程中,一并转让中涉及货物、不动产、土地使用权
      • 不满足但交
        • 无偿提供服务(公益事业或社会公众除外)
        • 无偿转让不动产、无形资产(公益、社会公众除外)
    • 八、征收管理(看教材p135)
    • 七、进口环节(看教材)
    • 六、一般计税方法应纳税额的计算
      • 销项税额的计算
        • 销售额的确认
          • 销售额是不含增值税的,零售价是含增值税的
          • 一般情况:全部价款+价外费用
            • 价外费用和逾期包装物的押金,应视为含税销售额
          • 特殊销售方式
            • 折扣方式
              • 折扣可以扣除
                • 折扣销售(即商业折扣,多买打折)
                • 销售折让(质量不合格等原因给与的价格减让)
              • 折扣不可以扣除
                • 销售折扣(即现金折扣,为了尽早收回应收账款)
            • 以旧换新
              • 按新货物同期销售价格确定销售额,不能扣减旧货物的收购价格
              • 金银首饰可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 例子:商家受了老太4000元现金和3000元的就首饰,给了7000元的新首饰, 那么商家按照(4000/1.16)元作为销售额
            • 以物易物
              • 双方都做购销处理
            • 包装物押金
              • 不并入销售额
                • 未过期 (一年内且未过期)
              • 并入销售额
                • 逾期(或超过一年)
                • 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金
            • 直销企业
              • 向直销员收取的全部价款和价外费用
            • 贷款服务
              • 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额
                • 不能扣减存款利息支出
            • 直接收费的金融服务
              • 直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金 管理服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等都算
          • 差额确定的销售额 (9项+2)
            • 金融商品转让(6%)的销售额=卖出价-买入价
              • 转让金融商品出现正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差可转入下一纳税其继续抵,但不能跨年抵扣
            • 经济代理服务(属于商务辅助服务6%)的销售额 =全部价款+价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业型收费
            • 提供融资租赁服务的纳税人,融资租赁(租赁有型动产16%)的销售额= 取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税
            • 提供融资性售后回租服务的纳税人,融资性售后回租(金融服务6%)服务的销售额= 取得的全部价款和价外费用-对外支付的借款利息、发行债券的利息
            • 航空运输(10%)企业的销售额,扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的款项
            • 客运场站服务(物流辅助服务6%)的销售额=全部价款+价外费用-支付给承运方运费
            • 旅游服务(生活服务6%)的销售额=全部价款+价外费用-支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等
            • A 试点纳税人提供建筑服务使用简易计税方法(3%)的,以取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额
            • B 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的除外)10%(选择简易为5%,但不能用差额),销售额=全部价款+价外费用-受让土地时向臻夫部门支付的土地价款
            • C 纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除
              • 一般计税方法
                • 预缴税款:增值税=(全部价款+价外费用-购置原价/取得不动产原价)/(1+5%)*5%
                • 申报纳税:增值税=全部价款+价外费用/(1+10%)*10-进项-预缴税款
              • 简易计税
                • 预缴税款:增值税=(全部价款+价外费用-购置原价/取得不动产原价)/(1+5%)*5%
                • 申报纳税:同预缴税款算法
            • 劳务派遣
              • 一般纳税人和小规模纳税人选择差额计税(5%)
      • 进项税额的确认和计算
        • 农产品的进项抵扣(看笔记)
        • 其他要点
          • 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣(自2013.8.1起)
          • 原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产、不动产,按照规定应当口角增值税的,准予从销项税中抵扣的进项税为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额
          • 按照“营改增通知”规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照净值/(1+适用税率)*适用税率
          • 自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣
      • 不得从销项税额中抵扣的进项税额
        • 购进的货物、不动产、服务
          • 非正常损失
            • 购进货物以及相关劳务和交通运输服务
            • 在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务
            • 不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
            • 不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
          • 集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产
          • 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务
        • 用于两种项目
          • 用于简易计税方法的计税项目
          • 免征增值税项目
        • 购进的贷款服务
        • 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照用于可抵扣/不可抵扣项目的销售额比例乘以无法划分的进项税来确定哪些可以抵扣,哪些不可以抵扣
        • 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的
      • 涉及A造房子(建筑服务)、B卖房子(房地产企业销售一手房)、C非房地产企业转让二手房、D租房子(房企非房企出租不动产) 四种必考业务,看讲义
    • 四、兼营
      • 纳税人发生应税销售行为使用不同税率或征收率,应当分别核算税率或者征收率的销售额,未分别核算的,从高
      • 销售自产货物并同时提供建筑、安装服务的,不属于混合销售
        • 活动板房
        • 机器设备
        • 钢结构件
      • 安装电梯并提供安装服务,不属于兼营,属于混合销售
    • 三、征收率
      • 一般规定
        • 5%
          • 一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售
          • 房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目
          • 一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供融资租赁服务,选择使用简易计税的
          • 一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁
          • 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择使用简易计税方法的
          • 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,选择使用简易计税方法的
          • 一般纳税人提供人力资源外包服务,选择简易计税方法的
          • 一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的
          • 一般纳税人选择简易征税5%
          • 小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)
          • 其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)
          • 减按1.5%计算
            • 个人出租住房
          • 小规模纳税人销售自建或者取得的不动产
          • 其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)
      • 特殊规定
        • 3%减按2%
          • 销售固定资产
            • 一般纳税人
              • 销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
              • 可以放弃减税,按照3%征收率缴纳
            • 小规模纳税人
          • 销售旧货
            • 旧汽车
            • 旧摩托车
            • 旧游艇
        • 差额5% or 全额3%
          • 小规模纳税人提供劳务派遣
        • 3%
          • 物业管理服务的纳税人像服务方收取自来水费(差额)
          • 非企业性单位中的一般那是人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产选择简易方式计税
          • 2018年5月1日起,增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品,可选择按照简易办法
          • 自2019年3月1日其,增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品,可以选择按照简易办法
    • 五、一般纳税人可以选择简易计税方法的情况
      • 3%(传统增值税的货物)
        • 县级及县级以小型数里发电单位生产的自产电力。
        • 自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
        • 用自己采掘的砂、土、史料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)
        • 自己用微生物、微生物的代谢产物、动物读物、人或动物的血液或组织制成的生物制品
        • 自产的自来水
        • 自来水公司销售自来水
        • 自产的商品混凝土(水泥为原料)
        • 单采血浆站销售非临床用人体血液
        • 寄售商店代销寄售物品
        • 典当业销售死当物品
        • 药品经营企业销售生物制品
      • 3%(服务)
        • 公共交通运输服务
          • 轮客渡
          • 公交客运
          • 地铁
          • 城市轻轨
          • 出租车
          • 长途客运
          • 班车
        • 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计……等
        • 电影放映服务(属于广播影视服务,一般计税方法是6%)
        • 仓储服务、装卸搬运服务、收派服务(属于物流辅助服务,一般计税方法是6%)
        • 文化体育服务(一般计税方法是6%)
        • 提供非学历教育服务
        • 有型动产租赁(一般计税方法是16%)
          • 以纳税人营改增时点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
          • 在纳入营改增时点之日前签订的尚未执行完毕的有型动产租赁合同
        • 建筑服务(一般计税方法是16%)
          • A 以清包工方式提供的建筑服务(只出人,不出料)
          • A 为甲供工程提供的建筑服务(发包方自行采购全部或部分的设备、材料、动力)
          • 一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,该安装服务可以按照甲供工程选择简易计税方法
      • 5%(服务)
        • C 销售2016年4月30日前取得的不动产(一般计税方法销售不动产 10%)
        • B 房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目(一般计税方法销售不动产 10%)
        • 一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务(一般计税方法不动产租赁 10%)
        • 出租2016年4月30日前取得的不动产(一般计税方法不动产租赁 10%)
        • 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费
        • 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权(一般计税方法转让不动产 10%)
        • 一般纳税人提供人力资源外包服务(商务服务服务,一般计税方法6%)
        • 一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额作为销售额,按照简易计税方法(商务辅助服务,一般计税方法6%)
        • 征收率一般规定中5%
      • 资管产品管理人适用简易计税方法(3%)
        • 资管产品管理人
          • 银行
          • 信托公司
          • 公墓基金管理公司及其子公司
          • 证券公司及其子公司
          • 期货公司及其子公司
          • 私募基金管理人
          • 保险资产管理公司
          • 专业保险资产管理机构
          • 养老保险公司
        • 资管产品范围
          • 银行理财产品
          • 资金信托
          • 财产权信托
          • 公开募集投资基金
          • ……
    • 2019年cpa增值税法思维导图
    • 免税货物
    • 税收优惠
      • “营改增”的免税项目
        • (新)2018年1月1日至2020年12月31日,免征图书批发、零售环节增值税
        • (新)2018年1月1日至2020年12月31日,对科普单位的门票收入、以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征增值税
        • (新)2018年1月1日至2021年12月31日,对国际级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间向在孵化对象提供孵化服务取得的收入,免征增值税
        • 残疾人员本人为社会提供的服务
        • 医疗机构提供的医疗服务
        • 个人转让著作权
        • 个人销售自建自用住房
        • 国债、地方政府债的利息收入
        • 人民银行对金融机构的贷款
        • 统借统还业务收取的利息
        • 企业集团内的无偿借贷行为
        • 对境外投资境内债券市场取得的债券利息收入
        • 个人从事金融商品转让业务
        • 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务
        • 对社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中,提供贷款服务取得的全部利息性质的收入和金融商品转让收入
        • 2018年9月1日至2020年12月31日,对金融机构向小型企业、微型企业、个体工商户发放小额贷款取得的利息收入
        • 境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学,提供学历教育服务取得的收入
      • 即征即退
        • 增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品,按16%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退(实际税负:(销项税-进项税)/收入)
        • 一般纳税人提供管道运输服务,实际税负超过3%的部分
        • 人行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务,对其增值税实际税负超过3%的部分
        • (新)自2018年5月1日至2020年12月31日,对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件,按照16%的税率征收增值税后,对其实际税负超过3%的部分,实行即征即退
      • 先征后退
        • (新)2018年1月1日其至2020年12月31日其,对宣传文化执行下列增值税先征后退政策:
          • 对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退政策
            • 机关报纸和机关期刊
              • 中国共产党和各民主党派的各级组织
              • 各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、残联、科协
              • 新华社
              • 军事部门
            • 专为少年儿童出版发行的报纸和期刊,中小学的学生课本
            • 专为老年人出版发行的报纸和期刊
            • 少数民族文字出版物
            • 盲文图书和盲文期刊
            • 经批准在内门股、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版范围出版的出版物
            • 列入通知规定的图书、报纸和期刊
          • 对下列出版物在出版环节执行增值税先征后退50%的政策
            • 各类图书、期刊、音像制品、电子出版物(除了上面的100%先征后退的)
          • 对下列印刷、制作业务执行增值税100%先征后退政策
            • 对少数民族文字出版物的印花或制作业务
            • 列入通知规定的新疆维吾尔自治区印花企业的印刷业务
      • 金融企业发放贷款后,90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息是按规定缴纳
      • 北、上、广、深之外的地区,个人购买不足2年的住房对外销售的,按照5%征收率全额缴纳增值税,个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。
      • 其他
        • 免征蔬菜流通环节增值税
          • 对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜
          • 又销售蔬菜又销售非蔬菜的,应分别核算,不然不能享受免税
          • 各种蔬菜罐头不属于本通知所属蔬菜范围
        • 小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税其的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税
          • 适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受这个免税政策
        • (新)其他个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税