初级会计考试：五、收入

初级会计考试背景下的新收入准则总结，有关收入的知识点可以说是最基础的内容之一,相对其他内容来说,也是比较简单。但是,简单并不意味这可以掉以轻心。快跟着本张思维导图一起学起来吧！高水平、复杂条款下的探讨不在本导图中体现，仅供参考。

五、2021初级实务-收入、费用和利润

• 第一节 收入（2018年，14号准则）
  • 新收入准则的理念：合同法 企业活动，以合同为抓手、为线索，以履行合同贯穿会计始终 合同如一出剧，会计就是照相机，镜头就是会计科目，采摘精彩瞬间，记录历史
  • 1. 收入确认原则
    • 权利、义务，这是合同里的概念，贯穿全程
    • 开篇可见，学收入准则，必须假设，置身于交易合同的场景下，合同中的权利、义务、履约进度等 概念，时时刻刻处处不离身、不离口、不离脑
    • 1. 卖方：履行了义务
      • 买方：收款权
    • 2. 买方：取得控制权
      • 控制权概念，代替了旧收入准则“ 风险报酬转移”的空洞玄虚说法，权+利：直接、干脆、接地气
        • 控制：即 能使用
        • 控制：即 能获利
        • 控制权三要素：权、用、利
          • 有权：所有权，产权，而且是现实的，不用等
          • 能用：不用，买它干啥？
          • 获利：转手卖了能换钱，想卖就卖！
          • 这说法，就是合同法中 关于产权的定义要素：占有、使用、收益、处分权，就是，有产权爱怎么折腾，就怎么折腾，任性
            • 没这么任性，你敢说，你买到手的东西是你的？说你有控制权，不亏心吗？
  • 2. 本收入叫主营业务收入，叫其他什么收入的，不归本准则管，铁路警察，各管一段
    • 1. 虽然都进利润表里
      • 其他业务收入：出租各种资产，卖原材料、出租包装物
      • 投资收益：债权利息、股权投资的股利
      • 资产处置损益：卖固定、无形资产的
      • 2. 这几个玩意，是广义的收入，但不能叫主营业务收入，非主业（因为站在工业企业背景下，这些都是 不务正业）
  • 3. 收入确认的前提条件，5个
    • 1. 合同得批-大老板同意
    • 2. 合同要细-有权· 有义
    • 3. 价款：要给力
    • 4. 有实质，别扯淡
      • 商业实质讲究：买卖的东西，对双方 现金流、风险报酬，变现时间模式，都完全不一样 没有实质：比如中石油和中石化互相交换石油，比如，一个卖茶蛋的和另一家卖茶蛋的交易茶蛋，合同签的再漂亮，都是扯淡
    • 5. 款能回，非慈善
  • 4. 收入确认的步骤：古有七步成诗，今有5步收入，卖方角度
    • 1||| 看合同
    • 2||| 定义务
      • 单项履约义务：能单独定价的
    • 3||| 谈价格
      • 代收的，将来给返回的，不算
    • 4||| 分家（价格）给义务
      • 5元1个，10元3个
    • 5||| 义务完成时
      • 时间段
        • 计算完工进度
      • 某一时点
    • 同室操戈为争权，同门兄弟义无情，分崩离析只为钱，5步完成7步诗
      • 相煎何太急，5步倒
      • 关键词联想记忆口诀，七步诗与5步法，古为权，今为钱，古有同门相残，今有合同权义相克，官场兄弟弃义谋权，商场之地见利忘义，斤斤计价
      • 关键词：合同，权利、业务、价款、履约（交付）
  • 5. 涉及的会计科目
    • 1. 收入类
      • 对价：和出库物流同步，发货出库，收入产生（贷方** 收入）
        • 什么时候收入科目现身？时间问题，简单理解：实物出库，商品到达，实物是沟通买卖双方，集权责于一身的一手托两家的桥梁和纽带，盯住它的位置和时间状态，收入确认问题成矣
      • 主营业务收入
        • 鸳鸯对家
          • 主营业务成本
      • 其他业务收入
        • 冤家对头
          • 其他业务成本
            • 1. 固定资产：累计折旧
            • 2. 无形资产：累计摊销
            • 3. 原材料、包装物成本
        • 出租：固定资产
        • 出租：无形资产
        • 销售：原材料、包装物
    • 2. 成本类
      • 物流：从原料投入 至 发货前的备货阶段
      • 合同取得成本：揽个活是要付出销售代价，如销售佣金等直接费用，哪有天上掉馅饼
        • 1. 属于资产类科目，应有之义，将来能收回的，有人承担，比如客户支付（合同额的报价构成）
        • 2. 将来去向：销售费用
        • 3. 但可能不是一次性进费用啊，需要与合同履约进度（收入确认进度）同步
        • 4. 强调增量成本，就是不签下这个合同不会发生，另外，不签下合同也发生的，也不用这个科目。比如差旅费、投标费、投标资料费用、尽职调查、律师费等直接计入费用了。
          • 这么绕！就是功成必定有我，不成别找我，呵呵
        • 5. 和 合同履约成本的区别
          • 作用不同
            • 一个为了取得合同，签完就告一段落
            • 一个是合同后期：履行合同中
          • 时间节点不同，一前一后
            • 合同签订时：合同取得成本
            • 履约合同中：合同履约成本
          • 金额大小悬殊
            • 取得成本：小钱一笔（绝对额可能也不小），相对履约成本九牛一毛
            • 履约成本：可能大到无法想象：如 ：核项目、太空项目
      • 合同履约成本：归集服务、建筑成本，赶着工期抓紧干，将来做成好兑现
        • 确认条件
          • 直接相关：和合同收入对应的，和主营业务收入成对的，匹配的
            • 支出形态包括
              • 直接人工
              • 原材料、辅助材料
              • 制造费用
              • 其他与合同直接相关的、客户承担的费用：分包费用
            • 类型
              • 包括：服务成本，主营是提供服务，言外之意：说的的不是工业企业，说的是第三产业：比如软件、饭店
              • 包括：工程施工成本，因为新收入准则把原来建筑施工企业核算何必进来
          • 成本代价最终由客户承担（买单）
          • 资源，也是将来履约的资源，履约义务的载体
        • 注意、注意、注意：这个合同履约成本不是 存货准则下的生产成本、自制半成品、产成品的概念，是针对 提供服务、建筑劳务的业务来说的，不是普通工业企业的加工产品的成本支出的过程
        • 将来去向：主营业务成本，或者，其他业务成本
        • 例外，高度注意，这些不属于履约成本，见到直接计入当期损益
          • 管理费用：除非明确说明由客户承担
            • 有钱，就是任性！客户愿意承担，或者在合同价款中包含这项支出，可以进此成本
          • 非正常损耗的原材料、直接人工、制造费用（类似费用），虽与该合同相关，但不在合同价款中。
            • 翻译一下：客户不会为你的愚蠢错误买单，管理失误费用，我属于资产很严肃正经的！
          • 与履约义务中已履行（或部分完成）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关
            • 啥意思？早该进成本了，还赖在成本里，没结转吗！和收入捉对双宿双飞吧
          • 无法在尚未履行的义务和已履行（或部分履行）的履约义务之间区分的支出
            • 这么纠结？娘不疼、舅舅不爱的，还往这凑合啥，进费用一走了之
    • 3. 货款类：
      • 资金流
      • 合同资产：部分交货，款没回来
        • 对比区别于： 应收账款、 应收票据
          • 应收账款：比合同资产更进一步，应收账款指卖家完全交货了（或者满足合同要求了），只剩下坐等收钱了，理直气壮地，无条件的
          • 应收票据：比应收账款 更进一步了，应收账款只不过对方承诺给钱，而应收票据是银行认可的远期支票，到期兑现实实在在的钱，而且现在就有购买力，当钱用，能转让。
        • 发货了，履约了，对应的当然要确认收入了，贷方 收入
        • 如果，取得了收款权了，就是对方有无条件的支付货款了，卖方分录： 借方：应收账款，贷方：合同资产
      • 合同负债：将来供货。空手套白狼
        • 先收到款，借方·银行，贷方·合同负债
        • 将来发货：确认收入，借方 合同负债，贷方·主营收入，贷方·销项税额
        • 预收账款换个名
  • 6. 五步法确认，第5步 履约义务完成 知识点
    • 确认收入的时间问题1：时点-某一刻
      • 判断标准：还是 看 控制权，迹象
        • 1. 货款到位，有障碍吗？
          • 卖方：收款权，无条件
          • 买方：付款义务，必须的
        • 2. 产权到手
          • 客户：产权到手吗？过户，公示、证照
        • 3. 实物到达
          • 客户占有了，到地方了
        • 4. 风险报酬
          • 万一丢失、毁损谁承担；下一步收益归谁？
            • 果树结果
            • 牛生小牛
            • 母鸡下蛋
        • 5. 买方接受
          • 验收，认可，满意
        • 6. 其他，......
      • 看货物发出状态，站在卖方主体角度看：
        • 一般情况：货发出了，客户收到了，真正的客户，可以确认收入
        • 货物发出了，却不能确认收入？
          • 典型的委托销售合同
            • 比如供应商对应 商场 ，商场是代销，不是包销（包销是买断）
          • 受托方不是最终客户，是中间方，此时确认 为时尚早，风险报酬没转移
          • 什么时候真正销售？：受托方出手了，把销售清单给到委托方，才算真正实现收入
          • 委托方 分录
            • 实物运到中间方，借方 发出商品 贷方 库存商品
              • 发出商品：只是记录一下实物的物流状态，不涉及权属变更，不满足收入确认条件，发出商品在资产负债表里，归到存货项目里，由此可见，发出商品只是物理位置变了，不涉及对外权利义务改变问题
            • 中间方，给了委托方销售清单 ： 才可以确认收入了，结转成本了
              • 结转成本：借方主营业务成本，贷方 发出商品
            • 中间商赚的是委托方的手续费，作为委托方的销售费用
    • 时间问题2：时间段
      • 满足下列条件之一，即可认定时间段收入，看的还是履约义务完成情况，饭店吃饭的栗子
        • 客户及时享有交付成果：饭店吃饭，上一盘吃一盘，光盘行动
        • 客户能控制 半成品：控制权又现身，达到控制，证明履约到位：涮火锅，自助餐，过程自主，没人干涉，持续行为
        • 交付产品不可替代，独一无二；消费了就给钱：吃一份给一份钱，不耍赖
      • 确认原则
        • 看履约程度，计算进度方法：
          • 1. 实际测量：比如盖楼
          • 2. 时间进度
          • 3. 产出数量
          • 4. 看投入数量
            • 投入原料
            • 人工时间
            • 机器工时
          • 5. 投入的钱
      • 本期收入金额
        • 本期收入=合同交易价格总额×完工进度－前期已经累计确认的收入
  • 7. 特殊业务，易混概念
    • 商业折扣
      • 发生时点：销售开始时，讨价还价
      • 实质：打折，降价
      • 最终合同额（收入）：打折后的价
        • 用文言文说就是：商业折扣在销售前已经发生，不构成最终合同成交价款的一部分
      • 对收入影响：减少收入额
    • 现金折扣
      • 发生时点：销售后，履行合同中
      • 实质：鼓励客户早点付钱，快钱
      • 对收入影响
        • 不影响收入额
          • 和货款回笼速度有关，取决于客户愿不愿意
        • 那发生了怎么办？
          • 直接计入财务费用，算筹资费用呗
        • 不是一点不影响收入，看计算折扣的基数是含税还是不含税，嗯，算间接影响吧
    • 销售折让、销售退货
      • 背景：产品不过关，残次赔偿；客户后悔
      • 销售折让：产品瑕疵，给予额外减免或补偿，花钱免灾，一般影响应收账款、银行存款，不影响收入
      • 销售退货：客户不要了，卖方白忙活一场：把原来确认过的收入、成本，负数冲销就完了
        • 退钱，退货，当然影响退货当期的收入、成本
  • 8. 常见考点举例
    • a. 单项履约价格求占比问题，一揽子交易，单项拆分：A产品单卖6000，B产品单卖24000，AB合同打包卖25000，求组合后的单项占比？
    • b. 履约进度问题：什么时候用合同资产，什么时候 用应收账款？
    • c. 计算销售折扣、现金折扣
    • d. 区分主营业务收入和其他业务收入