会计 第三章 固定资产思维导图

这是一篇关于会计 第三章 固定资产思维导图，包含初始计量、折旧、后续支出、处置等。希望对你有所帮助！

固定资产

• 确认
  • 定义： 1. 生产产品、提供劳务、出租、经营管理的有形资产 2.寿命超过一个会计年度
    • 1.出租：经营租赁 2.持有目的：经营管理VS存货：出售
  • 确认条件： 定义+经济利益很可能流入企业+成本可靠计量
  • 应用
    • a.安全or环保要求购入→是 b.各组成部分，寿命/折旧率/折旧方法不同→分别确认 c.工业企业持有、超一年，但数量多、价格低→存货（成本效益原则）
• 初始计量
  • 外购
    • 成本=价＋税（不能抵）+费（达到预定可使用状态前）
      • 员工培训费（当期损益），专业人员服务费（成本）
    • 是否安装
      • 不需安装 直接确认固定资产
      • 需要安装 购买和安装时记在建工程，完工时/达到预定可使用状态时转固定资产
    • 一笔购入多项未单独标价的固定资产 按公允价值比例分配
    • 分期购买固定资产 （融资性质）
      • 购买 借：固定资产/在建工程（现值） 未确认融资费用（未付利息） 贷：长期应付款（应购价款，本息和）
        • 摊销 a实际利率法摊销未确认融资费用 b支付价款 借：财务费用/在建工程 借：长期应付款 贷：未确认融资费用 贷：银行存款 明确：支付多少利息→支付多少本金→未付多少本金
  • 自建
    • 自营
      • 购买工程物资→领用 转在建工程→达到预定可使用状态转固定资产
        • 不转出进项；材料/产品成本价
          • 辅助生产部门 借：在建工程 贷：生产成本 满足资本化条件的借款费用 借：在建工程 贷：长期借款-应计利息/应付利息
      • 盘亏/报废/毁损 VS盘盈
        • 尚未完工：净损失计在建工程（工程项目成本）VS冲减在建工程 已经完工：净损失计营外支 VS营外收 非常原因（自然灾害）：净损失计营外支
      • 达预定可使用状态 未办理竣工结算
        • 处理： 暂估价值+计提折旧
          • 办理竣工手续后： 调整原暂估价+不调折旧
            • 会计估计变更： 未来适用法、既往不咎
      • 高危行业企业提取的安全生产费 （先提后用）
        • 计提时 借：生产成本/制造费用等 贷：专项储备（所有者权益类）
          • 使用时 a.费用性支出 b.形成固定资产 达…状态，全额提累折 借：专项储备 借：专项储备 贷：银行存款 贷：累计折旧（全额）
            • 固定资产账面价值=0
    • 出包
      • 入账价值 =建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
    • 投资者投入
      • 按合同价/协议价，不公允的除外 ≈股东给钱，拿钱买固定资产
    • 存在弃置费用 （未来发生）
      • a.确认 b. 摊销（实际利率法、负债的摊余成本） 借：固定资产 借：财务费用 贷：预计负债 贷：预计负债
      • 预计负债变动 （技术/法律/市场等原因）
        • a.预计负债增加：增加固资成本 b.预计负债减少：减少固资成本（账面价值最低为0）超出为损益 c.固资使用寿命结束后变动：当期损益
        • 未来适用法
        • 一般工商企业固资报废清理费用： 固定资产清理
  • 试运行销售
    • 原则： 确认收入结转成本（当期损益），不应相抵后冲减固资成本or研发支出
    • 必要支出/完工前且合理的支出→固资成本；测试是否正常运转→试运行
    • 财务报表列报： 日常活动“营业收入”“营业成本”项目；非日常“资产处置收益”项目
• 折旧
  • 定义 应计折旧额=原值-预计净残值-减值准备
  • 影响因素
    • 原价、预计净残值、减值准备、使用寿命
      • 使用寿命考虑因素： 预计生产力or产量/有形损耗/无形损耗/法律or类似规定的限制
  • 折旧范围
    • 当月增加下月提，当月减少当月提； 提足不再提，提前报废不补提，单独入账土地不计提 更新改造不计提，定期大修理照计提； 达预定可使用状态未办理竣工结算（参照上面）
  • 折旧方法
    • 反应经济利益的预期消耗方式，一经确定，不得随意变更
    • 直线法
      • 年限平均法
        • 减去预计净残值，计算年折旧额
      • 工作量法
        • 减去预计净残值，计算单位工作量折旧额
    • 加速折旧法 （谨慎性原则，前提多，后提少）
      • 双倍余额递减法
        • step1：年折旧率=2÷预计使用寿命×100% step2：年折旧额=固资净值（原值-累折-准备）×年折旧率 step3：最后两年折旧额=（固资净值-预计净残值）÷2 先考虑净值 后考虑残值
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命年数总和×100% 年折旧额=（原值-预计净残值）×年折旧率
    • 会计处理 借：~~ 贷：累计折旧
    • 复核
      • 每年年度终了，复核使用寿命/预计净残值/折旧方法
        • 会计估计变更：未来适用法、既往不咎
• 后续支出
  • 资本化
    • 适用于：改良/改扩建/更新改造
      • 期间不计提折旧 VS 定期大修理仍计提
    • 反向结转固资的账面价值，即 在建工程→支出进在建工程→转固定资产
    • 替换
      • 现固资入账价值=原固资账面价值+改扩建支出-被替换部分账面价值
      • 分录
        • 被替换的： 借：营业外支出 贷：在建工程
          • 被替换部分折旧额： 法1：直接计算 法2：据“被替换部分的成本”占“原固定资产总成本”的比例
  • 费用化
    • 不符合固资资本化条件，进当期损益/其他资产成本
      • 借：销售费用/管理费用等 贷：银行存款等
• 处置
  • 终止确认条件（符合1项即可）
    • a.处置状态：出售/转让/报废/毁损/对外投资/非货币性资产交换/债务重组等
    • b.预期通过适用/处置不能产生经济利益
  • 账务处理
    • 总原则： a.出售/转让化为 持有待售：遵循42号准则 b.未划分 通过“固资清理”（不利记借、有利记贷）利得损失计损益（资产处置损益/营外收/营外支）
    • 固资账价借清理→清理费用借清理→出售/残料→保险赔偿贷清理→净损益
      • 出售： 借：银行/原材料等（含税价） 贷：固资清理、销项税
        • 净损益： 类1：出售转让（人为）→资产处置损益 类2：丧失使用功能（正常报废）/自然灾害→营业外收支 法1：看固资清理科目 法2：不含税（售价-费用）-固资账面价值
  • 清查
    • 盘盈
      • 批准前 借：固资（重置成本） 贷：以前年度损益调整（作为前期差错处理）
        • 批准后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积（10%）、利润分配-未分配利润（90%）
    • 盘亏
      • 批准前 借：待处理财产损溢（账价）、累折、 固资减值准备 贷：固资
        • 批准后 借：其他应收款、营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损溢