外币折算

高级财务会计必看的外币折算章节内容！外币折算是指把不同的外币金额换算成为等值的本国货币或者另外一种等值的外币的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。

外币折算

• 记账本位币的确定
  • 收入角度
  • 支出角度
  • 融资活动及经营活动使用的货币
• 境外经营记账本位币的确定
  • 境外经营的判断
    • 是企业的子公司、合营、联营、分支机构吗？
    • 实体记账本位币是企业记账本位币以外的吗？
  • 境外经营记账本位币确定
    • 从事的活动是否有很强的自主性
    • 经营活动与企业交易是否占有较大比重
    • 经营活动现金流是否直接影响企业现金流
    • 产生的现金流是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
  • 记账本位币变更
    • 主要经济环境发生重大变化
      • 变更日即期汇率，不会产生汇兑差额
• 外币交易的会计处理
  • 汇率
    • 即期汇率
      • 中间汇率、涉及外币买卖时还会用到买入价、卖出价。
    • 近似汇率
      • 平均汇率或加权平均汇率，特别注意：投资不能用近似汇率，只能是交易日即期汇率
  • 记账方法
    • 外币统账制
      • 发生时即折算为本位币入账
        • 我国采用
    • 外币分账制
      • 分币种记账，资产负债日调整
        • 货币性项目：用资产负债日即期汇率调整
        • 非货币性项目：用交易日即期汇率折算
  • 会计处理
    • 初始确认
      • 采用交易日即期汇率或近似汇率，但是外币投资不能用合同汇率、近似汇率
    • 期末调整或结算（后续计量）
      • 货币性项目
        • 定义：企业持有货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿还的负责（收支都是货币且是固定或可确定的）
        • 包括
          • 资产类：现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款
          • 负责类：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款
      • 非货币性项目
        • 以历史成本计量的
          • 资产负债表日不变
        • 存货
          • 先将可变现净值用当日即期汇率折算，再与成本比较是否减值
        • 以公允价值计量的股票、基金等（交易性金融资产）
          • 先用当日即期汇率折算，再与记账本位币比较公允价值变动
        • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（其他权益工具投资）
          • 股利收入 产生的汇兑差额计入当期损益
          • 股价变动与汇率变动产生的汇兑差额计入其他综合收益，且不能转损益
• 外币财务报表折算
  • 境外经营财务报表的折算
    • 流动和非流动法
    • 货币性与非货币性法
    • 时态法
    • 现时汇率法
      • 资产负债表
        • 资产：资产负债表日即期汇率折算
        • 负债：资产负债表日即期汇率折算
        • 所有者权益：除“未分配利润”外，用发生时即期汇率折算
        • “未分配利润”来自利润表的净利润
      • 利润表：收入、费用 采用交易发生日的即期汇率、近似汇率
      • 产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示
    • 特殊项目
      • 少数股东应分担外币报表折算差额 并入少数股东权益
      • 母公司含有实质上构成对境外经营净投资的货币性项目
        • 以母公司或子公司记账本位币反映时，抵消长期应收应付同时，汇兑差额转人其他综合收益
        • 以母公司或子公司记账本位币以外的货币反映时，此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转人其他综合收益
  • 境外经营的处置
    • 按照合并财务报表处置子公司的原则进行相应会计处理：原列人其他综合收益的外币折算差额相关部分转入处置损益。部分处置按比例结转。