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CPA第3章审计证据
这是一篇关于CPA第3章审计证据的思维导图，包含了第一节审计证据的性质，第二节审计程序，第三节函证，第四节分析程序等内容。
编辑于2022-03-22 11:46:43- 审计程序
- 函证
- 分析程序
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3审计证据
第一节审计证据的性质
一、 审计证据的含义及来源
含义
是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息
包括
构成财务报表基础的会计记录所含有的信息
其他的信息
两者缺一不可
（一）会计记录中含有的信息
依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。
会计记录主要包括
1||| 原始凭证
2||| 记账凭证
3||| 总分类账
4||| 明细分类账
5||| 未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整
6||| 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表
上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分
来源
被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证
从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证
(二）其他的信息
包括注册会计师从被审计单位内部或外部获得的会计记录以外的信息
被审计单位会议记录
内部控件手册
询证函的回函
分析师的报告
与竞争者的比较数据等
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息
通过检查存货获取存货存在的证据
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息
注册会计师编制的各种计算表、分析表
二、 审计证据的充分性和适当性
1. 充分性
是对审计证据数量的衡量
影响因素
主要与注册会计师确定的样本量有关（同向）
评估的重大错报风险（同向）
审计证据的质量（反向，质量越高，需要的数量越少）
2. 适当性
是对审计证据质量的衡量
影响因素
相关性
含义
是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系
影响因素
可能受测试方向的影响
顺查
查完整是否记账
逆查
查存在或发生
对相关性的特殊考虑
可能只为某些认定相关
不能替代
如存货的存在认定，不能替代存货的计价认定
可能与同一认定相关
可靠性
定义
是指证据的可信程度
受来源和性质的影响，并取决于具体环境
在判断时通常会考虑下列原则
外部独立来源获取； 内部控制有效时内部生成的； 直接获取的； 以文件、记录形式存在的审计证据； 从原件获取的
注意从独立的外部来源获得可能不可靠
有不知情者或不具备资格者提供
注册会计师不具备评价证据的专业能力
只有相关且可靠的审计证据才是高质量的
3. 充分性和适当性之间的关系
质量影响数量，数量不影响质量
4. 评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑4点
关键词
记录，信息，矛盾，成本
对文件记录可靠性的考虑
使用被审计单位生成信息时的考虑
证据相互矛盾时的考虑
获取审计证据时，对成本的考虑。
第二节审计程序
一、 审计程序的作用
注册会计师利用审计程序获取审计证据，涉及以下四个方面的决策（职业判断）：
选用何种审计程序
对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模
应当从总体中选取哪些项目？
何时执行这些程序？
审计程序的含义
是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令
在设计审计程序时，注册会计师通常使用规范的措辞或术语，以使审计人员能够准确理解和执行
操作步骤
审计目标
（其实就是具体目标，对管理层的认定再认定）这认定是与什么相关，是与发生认定相关还是完整性或准确性认定相关等（认定分为6个方向的认定）
验证应收账款12月31日的存在
确定选用的审计程序
根据认定确认用什么样的程序，比如说是跟营业收入的发生认定相关的，我确定的程序是检查原始凭证
审计程序是取得应收账款的明细账，对应收账款进行函证程序
确定样本规模
原始凭证这么多，我看多少，合同这么多，我看多少，比如说，500个，我决定看400个，我需要从500个中选400个
应收账款有500家客户，对300家客户进行函证
选取样本
怎么选出400个
确定500家（测试总体）的哪个或哪些客户函证，例余额较大的200家，其余100家按一定规律抽取函证，抽取方法从第10家客户开始，每隔20家抽取一家，与选取的大额客户重复的顺序递延。
执行审计程序
对400个样本执行程序，最终获取充分，适当的证据，样本推总体
二、 审计程序的种类
总体审计程序
按实施审计程序获取审计证据的目的划分为
风险评估程序
风险导向，先实施风险评估程序 ，用来识别和评估重大错报风险，再来做风险应付程序
风险评估程序怎么做
通过询问，分析程序，观察，检查来了解被审计单位及其环境来识别和评估重大错报风险
要求
必须实施的程序
以此作为评估，财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础
目的
风险评估程序为注册会计师确定重要性水平，识别需要特别考虑的领域，设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础。
有助于CPA合理分配审计资源，获取充分，适当的审计证据
注意事项
风险评估程序可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分，适当的审计证据。
为了获取充分适当的审计证据，CPA还需要实施进一步程序，包括实施控制测试和实质性程序。
风险评估程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序
用来识别重大错报风险领域，不用重新计算、重新执行、函证
控制测试
风险应对程序
是测试内控有效性的程序
要求
当存在下列情形之一时，控制测试是必要的。
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果。
仅实施实质性程序，不足以提供有关认定层次的充分适当的审计证据，CPA，应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
目的
测试内部控制在防止，发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
在1的基础上，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质，时间和范围。
注意事项
不是必要程序
证明控制运行有效性，不用分析程序、函证、重新计算
实质性程序
风险应对程序
分类为
细节测试2019考
如检查原始凭证，监盘，函证
实质性分析程序
要求
CPA，应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。
实质性程序包括对各类交易账户余额，列报的细节测试以及实质性分析程序
目的
发现认定层次重大错报
检查销售凭证，查看销售合同，其实就是为了看销售金额对不对，不对就是错报
注意事项
注册会计师应当针对所有重大类别的交易，账户余额和披露设计和实施实质性程序
发现和认定重大错报的程序，直接证明认定，不用重新执行
根据风险导向的思维，CPA应当实施风险控制程序识别和评估重大错报风险，CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，无论做不做控制测试，无论控制测试结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易，账户余额，列报实施实质性程序
具体审计程序
1||| 询问2018年考
是指注会以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程
针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复
考点坑
注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明
错误
2||| 检查
记录、文件、实物审查，包括顺查和逆查
检查记录文件
内部
会计记录（证、账、表），内控手册，会议纪要
外部
行业报告、市场分析报告
检查文件记录几乎可以实现所有的目标或认定
检查实物资产
固定资产，存货，现金，票据。
主要用于实质性程序
检查实物资产只能证明存在，最多说明完整性，但不一定能为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据，提供的是时点证据。
3||| 观察
查看活动或程序
时点证据而非时期证据
4||| 重新计算
记录和文件中的数据的准确性核对
主要用于交易的细节测试
实现金额的准确性，计价与分摊的认定。
5||| 重新执行
CPA独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或控制
重新执行只能用于控制测试
穿行测试，一个抽样从订单到销售开票到收钱流程，重新执行是在一个环节抽许多样，内控是否持续有效？
设计是否合理？是否在执行？
6||| 函证
从第三方获取
用于实质性程序
与完整性的认定相关性很弱
7||| 分析程序
通过研究不同财务数据之间与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价
第三节函证（实质性程序）
一、 函证决策
考虑因素2017年
1. 评估的认定层次重大错报风险
高，函证
低，不函证
特别风险
考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险
2. 函证程序针对的认定(相关性）
3. 实施函证以外的其他审计程序
4. 其他因素（针对被询证者）
被询证者对函证事项的了解
了解
预期被询证者回复询证函的能力或意愿
能力或意愿
5种情况被询证者可能消极
预期被询证者的客观性
客观性
如是关联方可靠性会降低
二、 函证的内容
1. 函证的对象
1. 银行存款、借款与金融机构往来的其他重要信息
必函
可以不函
前提
有充分证据表明，不重要且重大错报风险低
在审计底稿中说明现由
2. 应收账款
必函
可以不函
前提
有充分证据表明，不重要或函证很可能无效
函证很可能无效
实施替代审计程序
在审计底稿中说明现由
3. 函证的其他内容
交易性金融资产，往来科目，代管存货，长期股权投资，3押，或有事项，重大或异常交易
通常函余额及明细账，也可函合同条款、背后协议或重大交易细节
2. 函证程序实施的范围
注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试，选取的特定项目可能包括
1||| 金额较大的项目
2||| 账龄较长的项目
3||| 交易频繁但期末余额较小的项目
4||| 重大关联方交易
5||| 重大或异常的交易
6||| 可能存在争议、舞弊或错误的交易
一大一长4交易
3. 函证的时间
通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
重大错报风险低水平
可在资产负债表日前，余下时间实施实质性程序
例应收账款余额
在资产负债表日前函证，余下期间实施实质性程序 或与控制测试结合使用
实质性程序包括测试该期间发生的影响应收账款余额的交易或实施分析程序
4. 管理层要求不实施函证时的处理
考虑要求是否合理
合理
实施替代审计程序
不合理且被阻挠
视为审计受限
并考虑对审计报告产生的影响
分析要求不函证原因
保持职业怀疑
考虑
管理层是否诚信
是否重大舞弊
替代审计程序能否提供
三、 询证函的设计
1. 设计询证函的总体要求
根据特定审计目标设计询证函
账户余额的存在认定
列明相关信息，核对确认
账户余额的完整性认定
改变上述内容的设计或采用其他审计程序
2. 设计询证函需要考虑的因素
可能影响可靠性的因素
1. 函证的方式
积极式函证
消极式函证
2. 以往审计或类似业务的经验
回函率低，考虑其他途径获取审计证据
3. 拟函证信息的性质
信息的内容不同
4. 选择被询证者的适当性
发对对象
5. 被询证者易于回函的信息类型
被审计单位管理层的授权
6. 第一章审计要素里有一句话
3. 积极与消极的函证方式
积极方式
必须回函
分类
列明余额
不列明余额
可能回函率低，导致替代程序
如是必要程序
未收到回函，确定对审计意见的影响
考点
为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证
错误
消极方式
不同意函证信息才回函
可考虑使用的情况
重大错报风险低，大量小额账户，错误量小，无理由
两种方式的结合使用
大额样本积极方式，小额消极方式
四、 函证的实施与评价
1. 对函证过程的控制
函证发出前的控制措施
由注册会计师发出，在发出前，设计恰当及充分核对函上的各种资料
函信息与记录或对账单一致
被询证者是否恰当
直接向注会回函的地址
被询证者的名称和信息
通过不同方式发出询证函时的控制措施
邮寄方式
注会独立寄发询证函
直接在邮局投递
跟函
注会送至被询证者，亲自带回函带回
电子形式（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）
2. 积极方式函证未收到回函时的处理
应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函
如果仍未收回
实施替代审计程序
注会应当确定其对审计工作和审计意见的影响
因为替代程序不能提供注会所需要的审计证据
回函是必要程序的可能情况
可获得的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外获得
存在特定舞弊风险因素
管理层凌驾于内部控制之上
员工和或管理层串通使注会不能信赖从被审计单位获得的审计证据
3. 评价函证的可靠性2016年
可靠性取决于
设计函证，实施函证程序，评价函证结果等程序的适当性
应当考虑因素
函的控制情况
被询征者
被审计单位限制
验证回函可靠性
1||| 邮寄方式收回的回函
是否是原件
是否直接寄给注会
名称、地址是否一致
邮戳显示地是否一致
印章以及签名是否一致
函寄至被审计单位再交注会的
回函不能视为可靠的审计证据
2||| 通过跟函方式收到的回函
注册会计师可以实施以下审计程序
了解处理流程和人员
确认处理人员的身份
观察处理人员是否按流程处理
3||| 以电子形式收到的回函2016年
采用一定的程序创造安全环境，可以提高相关回函的可靠性
必要时，注会可以要求被询证者提供回函原件
4||| 对询征函的口头回复2016年
不能作为可靠的审计证据
免责或其他限制条款2016年
对回函不产生影响的条款
对回函产生影响的条款
确定对审计意见的影响
限制不一定使回函失去可靠性
4. 对不符事项的处理
应当调查
5. 实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施
第四节分析程序
分析程序的定义
是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
分析程序的目的
注册会计师实施分析程序的目的包括：
用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
用作实质性程序
用于总体复核
分析程序的应用 （运用的三阶段）
用作风险评估程序 （必须使用）
目的
注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
在风险评估程序中的具体运用
运用准则
1211号-通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险
结合相关审计程序
询问、检查、观察
操作
重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期
与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较
如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注会对被审计单位及环境的了解不一致
并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据
注会应当考虑期是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险
总结
原始数据
形成合理预期
与被审计单位实际数比较
有差异
无法证明
考虑存在重大错报
风险评估过程中运用的分析程序的特点
主要目的在于识别那些表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系
所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析
与实质性分析程序相比，不足以提供充分、适当的审计证据
用作实质性程序 (可选用）
目的
注会应当针对评估的计定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序
实质性分析程序的定义
是指用作实质性程序的分析程序
设计和实施实质性分析程序考虑因素
对特定认定的适用性
数据的可靠性
影响因素
可获得信息的来源
可获得信息的可比性
可获得信息的性质和相关性
与信息编制相关的控制
预期值的准确程度
考虑因素
被实质性分析程序的一起结果做出预测的准确性
信息可分解的程度
财务信息和非财务信息的可获得性
可接受的差异额
影响因素
重要性
计划的保证水平
可接受差异额
用于总体复核 （必须运用）
必要性
时间
目的
是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
发现问题和处理
与风险评估程序，实质性程序比较
相同
程序相同
不同
目的不同
时间和重点不同
数量和质量不同
考点
注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序
错误
风险评估
目的
识别和评估重大错报风险（基于预期有效评估出来的低水平）
了解内控
设计合理
在执行
两条件满足
控制测试
测下来确实内控有效
支持（证明原来低风险无误）
测下来内控无效
修正（修正原来的低风险）
预期有效