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企业所得税
注册会计师企业所得税干货分享！企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。，涵盖纳税对象与税率、应纳税所得额、资产的税务处理等重点内容。
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企业所得税
纳税义务人
公司
公司制企业
具有法人资格
缴纳
个人独资企业、合伙企业
不具有法人资格
不缴纳
是否为居民企业
居民企业
登记注册地
实际管理机构在中国境内
无限纳税义务
非居民企业
依照国外法律成立且实际管理机构不在中国境内
但来源于中国境内所得
e.g.日本-中国-美国
e.g.中国银行为日本公司提供利息收入
有限纳税义务
判断居民企业的标准有
登记注册地标准
实际管理机构所在地标准
征收对象
所得来源的确定
销售货物所得
按照交易活动发生地确定
提供劳务所得
按照劳务发生地确定
转让财产所得
不动产
按照不动产所在地确定
动产
按照动产的企业或者机构、场所所在地确定
权益性投资资产
按照被偷子企业所在地确定
股息、红利等权益性投资所得
按照分配所得的企业所在地确定
利息、租金、特许权使用费所得
按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地
e.g.收取（×）
或者按照负担、支付所得的个人的住所地的确定
税率
基本税率（25%）
居民企业
在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业
优惠税率
20%
符合条件的小型微利企业
15%
国家重点扶持的高新技术企业
技术先进型服务企业符合条件的从事污染防治的第三方企业
西部地区国家鼓励类产业企业
预提（扣缴）所得税税率
20%（实际：10%）
在中国未设立机构、场所的
或者虽设立机构场所但取得所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
应纳税所得额
收入总额
分类
货币形式
销售货物收入
提供劳务收入
转让财产收入
股息、红利等权益性投资收入
非货币形式
利息收入
租金收入
特许权使用费收入
接受捐赠收入
其他收入
公允价值
一般收入确认
销售货物收入
提供劳务收入
转让财产收入
被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业 累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部 分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或 低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
分类
股息、红利等权益性投资收益
除另有规定外，按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
利息收入
按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。在应付当天，无论款项是否收到，都需要确认收入
租金收入
按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
一次收取多年租金的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入
特许权使用费收入
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
特殊收入的确认
视同销售
相关部门另有规定
永续债企业所得税处理
处置资产收入的确认
内部处置资产-不视同销售
将资产用于生产、制造、加工另一产品
改变资产形状、结构或性能
改变资产用途
e.g.职工奖励或福利
将资产在总机构及其分支机构之间转移（移至境外的除外）
上述两种或两种以上情形的混合
其他不改变资产所有权属的用途
外部处置资产-视同销售
市场推广或销售
交际应酬
职工奖励或福利
股息分配
对外捐赠
其他
相关收入实现的确认
确认条件
企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有
已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
收入的金额能够可靠地计量
确认时间
托收承付
办妥托收手续
预收款
发出商品
销售商品需要安装和检验
安装和检验完毕时
安装程序比较简单， 可在发出商品时确认收入
支付手续费方式委托代销
收到代销清单时
售后回购
一般情况（回购价格不固定）
销售的商品按售价确认收入
回购的商品作为购进商品
销售商品方式进行融资（回购价格固定）
收到的款项应确认为负债
回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用
折扣、折让、销货
商业折扣
按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
现金折扣
按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
销售折让和退回
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售回，应在发生当期冲减当期 销售商品收入
以旧换新
应当按照销售商品收入确认条件确认收入
回收的商品作为购进商品处理
买一赠一
不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
提供劳务收入
收取安装费
根据安装完工进度确认收入（单独安装费）
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入
宣传媒介的收费
应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入
广告的制作费应根据制作广告的完工进度确认收入
收取软件费
应根据开发的完工进度确认收入
收取服务费
提供服务的期间分期确认收入
艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费
相关活动发生时
收取会员费
申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费
在取得该会员费时确认收入
申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品， 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务
会员费应在整个受益期内分期确认收入
收取特许权费
属于提供设备和其他有形资产的特许权费
在交付资产或转移资产所有权时确认收入
提供初始及后续服务的特许权费
提供服务时确认收入
收取劳务费
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费
相关劳务活动发生时确认收入
不征收收入
财政拨款
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
国务院规定的其他不征税收入
商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险 和报酬转移给购货方
企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外， 均应计入企业当年收入总额
专项用途财政性资金企业所得税
国家投资和资金使用后需要归还本金
不计入企业当年收入总额
免税收入
国债利息收入
企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期
企业投资国债从国务院财政部门（以下简称“发行者”）取得的国债利息收入， 应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现 从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税
企业到期前转让国债
企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现其持有期间 尚未兑付的国债利息收入
免征企业所得税国债利息收入=国债金额× （用年利率÷365）×持有天数
转让国债收益（损失）=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成 本-持有期间国债利息收入-交易过程中缴纳的相关税费
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机 构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
符合8项条件的非营利组织的收入
依法履行非营利组织登记手续
从事公益性或者非营利性活动
取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程 规定的公益性或者非营利性事业
财产及其孳生息不用于分配
按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性 目的，或者由登记管理机关转赠给予该组织性质、宗旨相同的组织等处置方式， 并向社会公告。
投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利
工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产
国务院财政、税务主管部门规定的其他条
非营利组织
接受其他单位或者个人捐赠的收入
除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外 的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入
按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费
不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入
财政部、国家税务总局规定的其他收入
上述免税投资收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通 的股票不足12个月取得的投资收益（明显投机行为）。如果被投资 方是非公开发行并上市流通股票的公司，也就是非上市公司，没有 持股期间的要求，通通免征企业所得税。
税前扣除
原则
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除
权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原 则
范围
成本
销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本
费用
销售费用、管理费用、财务费用
税金
指除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的税金及附加
允许扣除
作为税金及附加扣除
消费税、城建税、教育费附加、地方教育 附加、资源税、土地增值税（房开企业）、房产税、车船税、 城镇土地使用税、印花税、环境保护税、出口关税
计入相关资产成本扣除
契税、车辆购置税、进口关税、耕地占 用税、按规定不得抵扣的增值税
不允许扣除
允许抵扣的增值税、企业所得税
损失
包括企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁 损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾 害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失
税前可以扣除的损失为净损失
企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或 者部分收回时，应当计入当期收入
扣除的其他支出
税前扣除项目及其标准
工资、薪金支出
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离休人员以及接受外部劳务派遣用 工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所 得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工 资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据
居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题
企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用
按照协议（合同）约定直接支付给劳务派 遣公司的费用，应作为劳务费支出
直接支付给员工个人的费 用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出
职工福利费、工会经费和职工教育经费
职工福利费
不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除
工会经费
不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除
教育经费支出
不超过工资薪金总额8%的部分
准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除
超过部分
准予在以后纳税年度结转扣除
社会保险费
财产保险
可以扣除
企业为职工购买的保险
基本保险
可以扣除
商业保险
依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国 务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费
可以扣除
其他商业保险费
不得扣除
利息费用
据实扣除
限额扣除
非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除
企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款 利率情况说明
关联企业利息费用的扣除
接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。超过标准而发生的利息支出的部分不得在发生当期和以后年度扣除；
按规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税 负不高于境内关联方的——两个条件符合一个即不受上述债资比的限制；
企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
借款费用
资本化
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以 上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关 资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，作为资本性支出 计入有关资产的成本
费用化
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借 款费用，准予扣除
汇兑损失
除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配有关 的部分外，准予扣除
业务招待费
孰小原则
按发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰中 较小者扣除；
销售（营业）收入”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收 入，但不包括营业外收入
对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业 等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可 以按规定的比例计算业务招待费扣除限额
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按 实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除
广告费和业务宣传费
除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除
对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含 酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分， 准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
环境保护专项资金
企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的 专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除
保险费
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
租赁费
经营租赁
出租方提折旧，承租方扣租赁费支出
融资租赁
承租方提折旧，不得扣除租赁费支出
劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
公益性捐赠支出
不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
有关资产的费用
企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除
企业按规定计算的固定资产折旧费等，准予扣除
总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所， 就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用， 能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等 证明文件，并合理分摊的，准予扣除
资产损失
企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除
依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目
手续费及佣金支出
企业维简费支出
企业参与政府统一组织的棚户区改造支出
资产的税务处理
分类
资本性支出
分期扣除或者计入有关资产成本
收益性支出
在发生当期直接扣除
固定资产的税务处理
外购的固定资产
以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产 达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
自行建造的固定资产
以竣工结算前发生的支出为计税基础
融资租入的固定资产
以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合 同过程中发生的相关费用作为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以 该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税 基础。
盘盈的固定资产
以同类固定资产的重置完全价值为计税基础
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产
以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的 其他固定资产
以改建过程中发生的改建支出增加计税基础
固定资产折旧的范围
计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予税前扣 除。但是，下列固定资产不得计算折旧扣除
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
出租方提折旧
以经营租赁方式租入的固定资产
出租方提折旧
已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
与经营活动无关的固定资产
单独估价作为固定资产入账的土地
其他不得计算折旧扣除的固定资产
固定资产折旧的计提方法
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产 的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更
固定资产按照直线法计算的折旧，（才）准予扣除。
固定资产折旧的计提年限
固定资产折旧的企业所得税处理
固定资产改、扩建的税务处理（企业对房屋、建筑物的处理)
无形资产的税务处理
无形资产，是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利 权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等
无形资产的计税基础
子主外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属 于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础题
自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后 至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的 无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
无形资产摊销的范围
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计 算的无形资产摊销费用，准予扣除。但是，下列无形资产不得计 算摊销费用扣除
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
自创商誉
与经营活动无关的无形资产
其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销采取直线法计算——当月摊销；
无形资产的摊销年限不得低于10年
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除
长期待摊费用的税务处理
期待摊费用，是指企业发生的应在1 个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时， 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予 扣除
已足额提取折旧的固定资产的改建支出
租入固定资产的改建支出
固定资产的大修理支出
其他应当作为长期待摊费用的支出
企业的固定资产日常修理支出可在发生当期直接扣除
存货的税务处理-存货的成本计算方法无后进先出法
税前扣除不得扣除的项目
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
企业所得税税款
税收滞纳金
罚金、罚款和被没收财物的损失
超过规定标准的捐赠支出
赞助支出，与生产经营活动无关的各种非广告性质支出
未经核定的准备金支出
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使 用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
与取得收入无关的其他支出
亏损弥补
将每一纳税年度 的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额
弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内 营业机构的盈利。
税收优惠
税基式减免
直接缩小计税依据
税率式减免
符合小型微利条件的企业
20%
国家重点扶持的高新技术企业
15%
税额式减免
全部免征
减半征收
免征与减征优惠
三免三减半
企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（包括港口码头、 机场、铁路、公路、电力、水利等项目）的投资经营的所得， 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3免3减半
环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营 收入所属纳税年度起，3免3减半
符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公 共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡 化等
超500万元免税
企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是 指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部 分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税
技术转让的范围-包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成 电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年（含）以上非独占 许可使用权，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术
技术转让所得的计算 技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费 或者=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用
税额抵免
该专用设备的投资额的10%可 以从企业当年的应纳税额中抵免
当年不足抵免的，可以在以后 5个纳税年度结转抵免
低税率
国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、从事 污染防治的第三方企业 （15%）
小型微利企业（20%）
非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。这里的非居民企业， 是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业 （10%）
非居民企业减按10%的税率征收企业所得税
技术先进型服务企业优惠
小型微利企业优惠
判定标准
年度应纳税所得额≤300 万元
从业人数≤300人
资产总额≤5000万元
相关税率
对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 （实际税负是5%）
对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计 入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（实际税负是10%
加计扣除优惠
一般企业研究开发费
未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除
科技型中小企业研究开发费用
按照实际发牛额的75%右税前加计扣除；形成 无形资产的， 在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销
创业投资企业
从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按 投资额的一定比例抵扣应纳税所得额
创投企业优惠
创业投资企业采取股权投资方式直接投资于 初创科技型企业满2年的，可以按照其投资额的70%在股权持有满 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣 的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
加速折旧优惠
可以加速折旧的固定资产
定义
常年处于强震动、 高腐蚀状态的固定资产
由于技术进步， 产品更新换代较快的固定资产
缩短折旧年限
最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%
加速折旧方法
双倍余额递减法
年数总合法
设备、 器具等固定资产一次性扣除规定
单位价值不超过500万元的， 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除， 不再分年度计贷折旧。
支持制造业企业加快技术改造和设备更新
减计收入优惠
企业综合利用资源， 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相 关标准的产品取得的收入， 减按90%计入收入总额
税额抵免优惠
企业购趾并实际使用符合规定的环境保护、 节能节水、 安全生产 等专用设备的， 该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税 额中抵免；当年不足抵免的， 可以在以后5个纳税年度结转抵免
企业购觉上述设备在5年内转让、 出租的， 应停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
非居民企业优惠
在我国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、 场所没有实际联系的非居民企业减按10%的税率 征收企业所得税
下列非居民企业取得的所得免征企业所得税
外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得
国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得
经国务院批准的其他所得
特殊行业优惠
对符合条件的从事污染防 治的第三方企业（简称“第三方防治企业")减按15%的 税率征收企业 所得税。
居民企业应纳税额计算
居民企业应纳税额＝应纳税所得额X适用税率－减免税额－抵免税额
直接法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
间接法
应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
tips
自行建造
竣工前
可以扣除
财产保险
其中属于工资薪 金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算 其他各项相关费用扣除的依据