导图社区 第二章：资产（固定资产）
固定资产概念解析，固定资产是有形资产，持有目的是生产商品、提供劳务、出租经营管理，持有时间是使用寿命超过1个会计年度的非流动资产。
政府会计基础思维导图，包括政府会计概述、政府会计核算模式，政府会计核算的概述、国库集中支付业务、非财政拨款收支业务等内容。
这是一篇关于初级会计实务2020-第八章 政府会计基础的思维导图，主要讲解了政府会计基础的部分内容。
2020初级会计实务考试内容-第七章 管理会计基础的学习框架，一边学习一边制作的，小伙伴们可以参考一下。
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固定资产
固定资产概述
特征：
1.有形资产
2.持有目的
生产商品、提供劳务、出租、经营管理
非出售
3.持有时间
使用寿命超过1个会计年度的非流动资产
与价值无关
分类
按经济用途分类
生产经营用
生产厂房机械设备等
非生产经营用
职工宿舍房屋等
综合分类（经济用途与使用情况）
生产经营
非生产经营
不需要用的固定资产（闲置）
未使用的固定资产
短期租出固定资产
（除短期租赁和低价值资产租入的）长期租入固定资产， 作为使用权资产。
过去已估价单独入账的土地
设置科目
+固定资产-
-累积折旧+（备抵类科目）
VS
应收账款：坏账准备
存货：存货跌价准备
+在建工程-
+工程物资-
区别于归类于“存货”的“原材料” 但“原材料”可以改变生产产品的原用途，以用作建造固定资产
+固定资产清理-
固定资产的取得
外购
不需安装 【包括简易安装】
入账成本=价+税（不可抵）+费
买价
“业务招待费”不进成本，管理/销售费用
相关税费
车辆购置税
契税
进口环节关税
进口环节消费税
小规模纳税人增值税
指不可抵的税：税金、小规模增值税 不包括一般纳税人增值税
运输费
“采购人员差旅费”不进成本，管理费用
装卸费
安装费
专业人员服务费
“内部员工培训费”不进成本，管理费用
账务：
借：固定资产 应交税费--进项 贷：银行存款等
需要安装 【安装工序复杂】
入账成本
同上
账务
①购入时 借：在建工程 应交税费--进项 贷：银行存款等
②支付安装费等时 借：在建工程（安装费等） 应交税费--进项 贷：银行存款等题
③交付使用 借：固定资产 贷：在建工程
安装工序复杂，安装费等通过“在建工程”归集成本
一笔款项购入多项未单独标价
借：固定资产——A设备 ——B设备 ——C设备 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
按公允价值比例分摊入账成本（相关费用由价款比例分摊）， 增值税不分摊。
建造
自营
入账成本：该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。如下
使用外购工程物资
购入
借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
领用
借：在建工程 贷：工程物资
使用存货
使用原材料
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
借：在建工程 贷：原材料
使用库存商品
借：在建工程 贷：库存商品
人工
计提工资
借：在建工程 贷：应付职工薪酬
发放工资
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
其他费用
借：在建工程 贷：银行存款
例：安装费，测试费，人员服务费。 不包括员工培训费。 产生的增值税（进项税额）也不计入成本，单列“应交税费-- 进项”。
出包
【招标方式发包给建造承包商，具体支出由承包方核算】
入账成本：出包方支付的、承包方计算的工程款
计算工程款
借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
补付工程款
完工时
借：固定资产 贷：在建工程
阶段性付款的价款计入“在建工程”
通过“在建工程”归集成本。 自建：料工费 出包：支付给承包商的工程款
固定资产的折旧
概述
【不计提的情况】
已提足，仍继续使用
单独计价入账的土地
历史遗留
改建、扩建期间的固定资产
处置期间的固定资产
提前报废
融资租出
经营性租入
不属于本单位资产
房地产企业的商品房
属于本单位“存货”
【计提情况】
已达预定可使用状态，未办理竣工决算的
竣工决算前
按固定资产估价价值计提折旧
竣工决算后
按实际成本计提折旧
不调按之前估价已计提的折旧额
未使用/未投产、闲置
累计折旧计入“管理费用”
区别于经济法基础
未投入使用的设备器具不计提折旧
如将该固定资产出租，则累计折旧计入其他业务成本
日常维修、季节性修理
因大修而停工，仍需计提折旧
经营性租出
属本单位资产
融资租入
由本单位实际控制，属本单位固定资产
被替换的设备
拆除时，应按折旧后的价值减少整体固定资产的价值
按月折旧
当月增加
下月开始计提
当月减少
当月仍然计提
新增加的固定资产，下月开始计提折旧
计提年度终了
需复核
使用寿命
预计净残值
折旧方法
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变时，调整折旧方法
为会计估计变更
非“会计政策变更”
应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备
每计提一次减值准备，都视为产生了一个新固定资产，按最新账面价值重新计算折旧
易混概念
固定资产原值
固定资产账面净值
原值-累计折旧
固定资产账面价值
原值-累计折旧-减值准备
年限平均法（直线法）
=原值×预计净残值率
方法一
①年折旧额
原值-预计净残值 = ———————— 预计使用年限
原值×（1-预计净残值率） = ——————————— 预计使用年限
月折旧额
=年折旧额/12
方法二
②年折旧率
（1-预计净残值率） =————————— =年折旧额/原值 预计使用年限
年折旧额==原值×年折旧率
=原值✖月折旧率
工作量法
单位工作量折旧额
原值×（1-预计净残值率） =———————————— 预计总工作量
=单位工作折旧额×当月工作量
双倍余额递减法
例 原值100 预计净残值5.6 2015年6月购入，2015年7月开始折旧，折旧年度为每年7月至次年6月。 双倍余额递减法2/5=40% 第一个折旧年度2015年7月至2016年6月，年折旧额=100*0.4=40,折旧年度终了净值60 第二个折旧年度2016年7月至2017年6月，年折旧额=60*0.4=24 题目问2016年应计提折旧额，是指2016年会计年度，即2016年1月-12月，为40/2+24/2=20+12=32
除最后2年外，用账面净值； 最后2年考虑净残值
以2开始，以2结束，最后两年相当于年限平均法
计算思路
①年折旧率
2 =—————— 预计使用年限
不考虑预计净残值
②前几年每年年折旧额
= 折旧年度年初账面净值×年折旧率
每次要把之前计提的折旧额减去
③最后2年的年折旧额
倒数第2年年初账面净值-预计净残值 =———————————————— 2
考虑预计净残值
最后两年需扣除已计提折旧和净残值后，平摊余额
折旧年度：以开始计提折旧月份起一个年度为一个周期。非“会计年度”
年数总和法
当时的尚可使用年限 =—————————— 年数总和（数值不变）
逐年减小
年折旧额
=（原值-预计净残值）×年折旧率
账务处理
【谁受益，谁承担】，计入相关成本或当期损益
借：制造费用 管理费用 销售费用 研发支出 在建工程 其他业务成本 贷：累计折旧
基本生产车间生产产品，车间管理部门的 行政/财务管理部门的 销售部门的 固定资产 折旧 用于研发的 自建工程使用的 经营租出的
在建工程本身不折旧
固定资产的后续支出
【更新改造支出】 资本化，计入固定资产成本
①按固定资产账面价值转入在建工程
更新改造期间停止计提折旧 因大修而停工，仍需计提折旧
借：在建工程 累积折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
固定资产两个备抵科目同时做减少
②发生改扩建支出 （新投入部件、安装费）
③被替换部分按账面价值扣除
借：银行存款（卖掉） 原材料（残料入库） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程(被替换部分的账面价值=原值-累计折旧-减值准备)
需要同步折旧，可按原固定资产折旧比例计算
此处与最终固定资产无关
④完工达到预计可使用状态
借：固定资产（=改造前账面价值-被替换部分账面价值+新投入的资本化支出） 贷：在建工程
完工后，需重新确定预计使用年限、预计净残值和折旧方法
【日常修理费用】 费用化，计入当期损益
借：管理费用（生产车间/管理部门） 销售费用（销售部门） 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料（料工费）
固定资产维修费用计入管理费用
VS 生产车间的固定资产折旧计入制造费用
固定资产的处置
【包括出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组】
【处置期间不折旧】
固定资产清理
过渡类科目，净损益计入当期损益
处置后，结转前
借方计花钱
固定资产账面价值转入 清理费用
贷方计收钱
出售固定资产收回的价款 残料入库 保险或负责人赔偿款
资产处置损益
非日常
“少了借，多了贷”
营业外收支
①固定资产账面价值转入
借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
销售部门
借：销售费用
②发生清理费用
借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
③出售或残料入库
出售
借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
残料入库
借：原材料 贷：固定资产清理
④保险赔偿收入
借：其他应收款 贷：固定资产清理
⑤结转清理净损益
主动损失 (出售、转让)
收益、损失
借：资产处置损益 贷：固定资产清理
计入 资产处置损益，少了借，多了贷
被动损失 (报废、非正常毁损（自然灾害）)
损失
借：营业外支出 贷：固定资产清理
收益
借：固定资产清理 贷：营业外收入
计入 营业外收支
固定资产的清查
【定期清查，至少年末一次】
填制“固定资产盘盈盘亏报告表”
”以前年度损益调整“
损益类科目
”待处理财产损溢“
盘盈
按“前期差错”处理
1.调平账实
借：固定资产 ↑（重置成本） 贷：以前年度损益调整 ↑
2.因调整增加的所得税
借：以前年度损益调整 ↓ 贷：应交税费--应交所得税 ↑
3.以前年度损益调整余额依次转入留存收益
借：以前年度损益调整 ↓ 贷：盈余公积--法定10% 利润分配——未分配利润
固定资产盘盈，需扣除缴纳所得税； 以前年度损益调整=固定资产重置成本-应交所得税 净溢余计入留存收益
盘亏
①调平账实
借：待处理财产损溢（固资账面价值+进项转出） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 按账面净值（原值-累积折旧）×税率
②原因审批
借：其他应收款【保险或责任人赔款】 营业外支出 贷：待处理财产损溢
不管人为还是自然灾害，只计“营业外支出”
非“管理费用”
固定资产盘亏，需转出不可抵扣的进项税额（按账面净值（原值-累积折旧）×税率）； 待处理财产损溢=固资账面价值+进项转出 减去赔款后的净亏损只计入营业外支出。
固定资产的减值
【可收回金额小于账面价值】
计提减值金额=账面价值-可收回金额（固资预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用净额孰高确认）
VS 存货跌价准备=账面价值和可变现净值（预估售价-税-费）差额，孰低
资产减值损失
-固定资产减值准备+
备抵类科目，借减贷加
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
一经计提，不得转回
损失一般为永久性的
金额较大防止人为操纵利润
与无形资产一样不得转回
