CPA审计—第一章 审计概述

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第一章 审计概述★★★★

• 一、 审计的概述和保证程度
  • CPA的业务类型
    • 1. 鉴证业务（有保证）：①审计（1-19章财报审计、20章内部控制审计） ②审阅 ③其他鉴证业务（预测法）
    • 2. 相关服务（无保证）：①代编财务信息 ②对财务信息执行商定程序 ③税务咨询 ④管理咨询
  • 审计的含义和保证程度
    • 1. 产生：所有权和经营权分离
    • 2. 定义：对财报是否存在重大错报提供合理保证、以积极方式提供意见，增强报表使用者的信赖
    • 3. 剖析
      • 1||| 怎么用，我不管：不涉及如何利用信息提供意见
      • 2||| 程度：审计证据大多数是说服性而非结论性
      • 3||| 独立性、专业性
      • 4||| 产品：审计报告
        • 坑：后附财报×（财报不是审计做的）
    • 4. 保证程度
      • 审计
        • 合理保证（高水平）、积极方式
      • 审阅
        • 有限保证（低于审计水平）、消极方式
          • 坑：中水平、低水平×
      • 其他鉴证业务
        • 可能是合理保证or有限保证
  • 政府审计和注册会计师审计
    • 政府审计：行政行为（强制力）
    • CPA审计：市场行为、有偿服务
  • 职业职责任、期望差距和信息差距
    • 职业职责：很大程度上反应财报使用人的期望
      • 坑：100%×
    • 期望差距：了解并尽可能缩小
    • 信息差距：现行审计报告提高相关性和决策有用性，缩小差距
• 二、 审计要素
  • 1. 三方关系人
    • 1||| 注册会计师
    • 2||| 被审计单位管理层
      • 编制之则：公允反映
      • 内控之则：（规章制度）设计、执行、维护
      • 条件之则：向CPA提供必要工作条件
      • 执行审计工作的前提
    • 3||| 预期使用者
      • 包含：主要利益相关者
      • 与注会师关系
      • 与管理层关系
        • 管理层之外的预期使用者
        • 管理层可以是预期使用者，但不是唯一
          • 如果管理层是唯一使用者，就不存在三方关系
  • 2. 财务报表
    • 审的是什么：历史财务状况、经营业绩、现金流量
  • 3. 财报编制基础
    • 通用目的和特殊目的的编制基础
    • 标准要客观
      • 注册会计师自身预期、判断
    • 对公开发布的标准，只需看适用性
  • 4. 审计证据
    • 内部：合同、会计记录等
    • 外部：专家编制的信息、函证等
    • 以前审计中的信息
    • 实施质量管理程序获取的信息
    • 信息缺乏：也是证据
    • 支持or佐证管理层认定的信息，相矛盾的信息
  • 5. 审计报告
    • 提供合理保证程度的意见
• 三、 审计目标
  • 财报审计的总体目标
    • 发表意见：对是否不存在重大错报提供合理保证
      • 坑：内控缺陷× 持续经营能力×
    • 出具报告
  • 认定和具体审计目标
    • 具体审计目标：确定认定是否恰当
    • 认定的含义：管理层在财报中做出的明确或隐含的表达
    • 认定的类别和运用
      • 利润表相关：各类交易事项及相关披露的认定
        • 1||| 发生
          • 真实、没虚构（性）→没高估（量）
            • 例：虚增收入×
        • 2||| 完整性
          • 没隐瞒、没遗漏→没低估
            • 例：隐瞒成本费用、未计提减值、未确认赔款支出×
        • 3||| 截止
          • 没跨期→没提前（多）没推迟（少）
        • 4||| 准确性
          • 事项真实、没有遗漏→金额计算准确（没高没低）
            • 使用低于定价的错误单价确认收入×
        • 5||| 分类
          • 没记错账户（同表）→没高没低
            • 将与日常经营活动有关的政府补助计入了营业外收入而非其他收益×
        • 6||| 列报（不重要）
          • 恰当汇总或分解且表述清楚，相关披露是相关的、可理解的
      • 资产负债表相关：期末账户余额及相关披露的认定
        • 1||| 存在
          • 真实、没虚构（性）→没高估（量）
            • 例：虚增资产×
        • 2||| 完整性
          • 没隐瞒、没遗漏→没低估
            • 例：隐瞒负债、遗漏无形资产×
        • 3||| 权利和义务
          • 归属、义务→
        • 4||| 准确性、计价和分摊
          • 强调期末余额准确，折旧、摊销、减值均已恰当考虑
        • 5||| 分类（鸡肋）
          • 没记错账户（同表）
        • 6||| 列报（不重要）
      • 哪张表的？→先定性再定量！
• 四、 审计基本要求
  • 遵守审计准则
  • 遵守职业道德
    • ①诚信 ②独立性 ③客观公正 ④专业胜任能力和勤勉尽责 ⑤保密 ⑥良好职业行为
  • 保持职业怀疑
    • 1. 含义：质疑的思维方式
    • 2. 本质：秉持质疑的理
      • 与客观公正、独立性密切相关
    • 3. 审慎评价审计证据
      • 1||| 质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
      • 2||| CPA可以在审计成本与信息的可靠性之间权衡
      • 3||| 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
    • 4. 客观评价管理层和治理层
      • 不能依赖以往判断，该怀疑还是要怀疑、也不能假设
    • 5. 作用：正能量的
      • ①保证审计质量的关键要素 ②提高审计程序设计及执行有效性 ③降低检查风险 ④对发现舞弊、防止审计失败至关重要
  • 合理运用职业判断
    • 职业判断含义
      • 根据准则、运用相关知识经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的决策
      • 是注会行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
      • 不能作为CPA不恰当决策的理由
    • 运用环节和情形
      • 各类决策
        • 1||| 与具体会计处理相关决策
        • 2||| 与审计程序相关决策
        • 3||| 与遵守职业道德要求相关决策
        • 职业判断贯穿始终，在审计其他领域也需要运用，例如：是否承接业务
      • 情形（体现各类决策）
        • p17
    • 提高职业判断质量的方式
    • 衡量职业判断质量的标准
      • 1||| 准确性
        • 结论与特定标准or客观事实相符程度
      • 2||| 意见一致性
        • 不同CPA就同一判定彼此认同程度
      • 3||| 决策一惯性
        • 判断之间是否有内在逻辑
      • 4||| 稳定性
        • 同一CPA不同时点所作结论相同或相似
      • 5||| 可辩护性
        • “自证清白”（有底稿）
• 五、 审计风险
  • 重大错报风险
    • 含义：财报在审计前存在重大错报的可能性
      • 客观存在
      • 独立于财报审计
        • CPA升高、降低、调节、控制、消除重大错报风险
        • CPA识别、评估、应对重大错报风险
    • 类别
      • 财务报表层次
        • 与控制环境有关
          • 例如：经济萧条、持续经营
        • 要考虑舞弊引起的特别风险
        • 增加认定层次发生重大错报的可能性
        • 通常影响多项不同的认定
      • 认定层次
        • 固有风险 【天性】
          • 含义：考虑内部控制前发生重大错报的可能性
          • 独立于内部控制
        • 控制风险 【规章制度约束】
          • 含义：没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
          • 取决于内控设计合理性和运行的有效性，由于控制的固有局限、风险始终存在
        • 两者关系：既可以单独评估，也可以合并评估
  • 检查风险
    • 定义：实施程序后没发现错报的风险
    • 要点：①取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 ②因不对所有项目进行检查，风险不可能降为零
  • 审计风险
    • 定义：当财报存在重大错报时，CPA发表不恰当审计意见的可能性
    • 审计风险是专有名词，仅只发表不恰当审计意见的风险，不涉及被罚款或名誉受损风险
    • 审计风险（既定）=（认定层次）重大错报风险×检查风险【后二者反向关系】
    • 实务中，不一定用绝对数量表达风险水平
  • 审计固有限制
    • 1. 财报的性质
      • 涉及主观决策、评估或不确定性，例如金额本身存在一定变动，不能通过审计消除
    • 2. 审计程序的性质
      • 1||| 管理层有意或无意不提供全部信息
      • 2||| 舞弊可能是精心策划或刻意隐瞒的（CPA又不是鉴伪专家）
      • 3||| 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查（没有强制性，要被审计单位配合）
    • 3. 财报的及时性和成本效益的权衡
    • CPA不能受限于能力不足、审计成本过高等×