销售与收款循环的审计

与收款循环的审计思维导图。该导图介绍了销售交易的内控、收款交易的内控、重大错报风险评估、风险应对等内容。

销售与收款

• 销售交易的内控
  • 适当的职责分离
  • 批准赊销信用
  • 充分的凭证和记录
  • 凭证的预先连续编号
  • 定期寄出对账单
  • 内部核查程序
• 收款交易的内控
  • 及时办理收款业务
  • 销售收入及时入账，不可账外设账
  • 建立信用风险分析制度和逾期催收制度
  • 按客户设置应收台账
  • 可能成为坏账的处理
  • 注销坏账应备查登记，账销案存
  • 应收票据的保管
  • 建立对账制度
• 重大错报风险评估
  • 收入舞弊风险
    • 粉饰财务报表——高估——发生认定
    • 为达到报告期内降低税负或转移利润——少记/推迟确认——完整性
  • 收入复杂性导致错误——发生、完整性、准确性
  • 发生的收入交易未能准确得到记录——准确性
  • 期末收入交易和收款交易的截止错误——截止
  • 收款未及时入账——截止
  • 收款计入不正确账户——分类
  • 应收账款坏账准备的计提不准确——准确性、计价和分摊
• 风险应对
  • 销售收入可能未真实发生
    • 收入：发生 应收账款/合同资产：存在
  • 销售收入记录可能不完整
    • 收入/应收账款/合同资产：完整性
  • 期末收入交易可能未计入正确的期间
    • 收入/应收账款/合同资产：完整性
  • 发生的收入交易未能得到准确记录
    • 收入：准确性 应收账款/合同资产：准确性、计价和分摊
  • 应收款坏账准备的计提不准确
    • 应收账款/合同资产：准确性、计价和分摊
• 控制测试
  • 人工控制测试
    • 询问
    • 观察
    • 检查
  • 自动化控制测试
    • 检查系统“生成逻辑”
  • 控制测试获取保证程度高，控制测试越多——范围越大
• 实质性程序
  • 营业收入
    • 获取主营业务收入明细表——准确性
    • 实施实质性分析程序
      • 1、建立期望值
      • 2、设置可接受差异金额
      • 3、实际金额与可接受差异金额对比
      • 4、超出可接受差异金额——取证
      • 5、评估分析程序结果
    • 检查主营业务收入的确认——是否符合企业会计准则
    • 检查交易价格——是否符合企业会计准则
    • 检查收入交易相关原始凭证和会计记录
      • 由账到证
        • 逆查——存在
    • 从发运凭证选取样本查收入明细账
      • 由证到账
        • 顺查——完整性
    • 选择主要客户函证本期销售额
      • 发生
    • 实施销售的截止测试
      • 截止
        • 通常不能把开票日期确认为收入日期
    • 查销货退回
      • 发生
    • 检查可变对价的会计处理
      • 准确性准确性
    • 确定主营业务收入的列报是否恰当
  • 应收账款
    • 取得应收账款明细表
      • 准确性、计价和分摊
    • 分析涉及应收账款的相关财务指标
      • 存在、完整性、准确性、计价和分摊
    • 向债务人函证应收账款
      • 存在
        • 对应收账款应当函证
          • 可不函证情况
            • 对财务报表不重要
            • 函证很可能无效
              • 实施替代程序
          • 函证时间
            • 资产负债表日为截止日，日后适当时间函证
            • 重大错报风险低，资产负债表日前为截止日， 截止日~资产负债表日实施其他实质性程序
    • 对应收账款余额实施函证以外细节测试
      • 存在
    • 检查坏账的确认和处理
      • 准确性、计价和分摊
        • 1、坏账准备明细表，复核加计是否正确
        • 2、核对坏账计提数和信用减值损失
        • 3、检查坏账计提和核销的批准程序
        • 4、检查实际发生坏账的会计处理
        • 5、已经确认并转销的坏账重新收回的会计处理
        • 6、确定应收账款坏账准备的披露是否正确
    • 确定应收款列报
    • 检查应收账款账龄是否正确