导图社区 CPA注册会计师税法第三章消费税
一篇关于CPA注册会计师税法第三章消费税思维导图，包含了纳税人和征税环节、 征税范围与税率、 应纳税额计算、征收管理等。
CPA注册会计师税法第十二章国际税收税务管理实务，包含非居民企业税收管理、 境外所得税收管理、境外所得税收管理等。
CPA注册会计师税法第九章城镇土地使用税和耕地占用税，包含城镇土地使用税、耕地占用税等内容。
CPA注册会计师税法第八章资源税法和环境保护税法，包含资源税纳税义务人、税目与税率 、资源税计税依据与应纳税额的计算、资源税税收优惠和征收管理等考点。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
第三章消费税 10分
考点1纳税人和征税环节
纳税义务人
生、进、委
大多数是单一环节征税
征税环节
生产
销售时交
自产自用
连续生产应税消费品
不交
产非应税
交
用于在建工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务、捐赠赞助、广告、样品、福利奖励
移送时交
进口
交、海关代征
委托加工
受托方只收取加工费和代垫部分辅料材料
批发
卷烟批发加征
11%、250元/箱、1元/标准条、0.005元/支5厘钱
烟草企业之间销售批发，不加征
烟草批发企业不得扣除生产环境的消费税
兼营批发和零售的，分别核算。没分的，全部销售额、销售数量加征
电子烟
批发加征
11%
分别核算持有商标的和代加工的销售额。没分，全额交
出口，按退（免）税政策
边民互市进口不免税了
零售
金银铂钻
金鸡银鸡鸡镶嵌。镀金的都不算
超豪华小汽车
10%
考点2征税范围与税率
烟
卷烟复合计征--每条≥70元
√甲类
56%+0.003元/支=150元/箱
×乙类
36%+0.003元/支=150元/箱
批发都是11%+250元/箱，不分甲乙
雪茄烟
36%
烟丝
30%
生36% 、批11%
酒
白酒复合计征
20%+1元/kg
啤酒（含果啤）
含包装物以及包装物押金， 不包含重复使用的塑料周转箱押金 后的不含税≥3000
250元/吨
220元/吨
包装物押金只影响类别判断，不影响计税依据（多少吨）
黄酒
240元/吨
其他酒（不包料酒、酒精里医用酒精不属于）
10%比如葡萄酒
高档化妆品
美容修饰类、护肤类、成套化妆品
高档：不含税价＞10元/ml、15元/片
15%
舞台、戏剧、影视演员的上妆油、卸妆油、油彩
不属于
贵重首饰及珠宝玉石
零售5%
其他镀金、珠宝玉石、宝石胚
生产10%
鞭炮、焰火
不包：体育发令纸、鞭炮药引线
成品油
汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油（暂缓征，现在免）、润滑油、燃料油
不包变压器油、导热油
摩托车
≥气缸容量250ml
税率题目
小汽车
乘用车
≤9个座位
中轻型商客车
10≤23中间座位
5%
超豪华
≥不含税130W、乘用车和中轻型
10%零售加征
排除：大型商客车、大货车、大卡车、 电动车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
高尔夫球及球具
球、球杆、球袋包包、杆头身、握把
高档手表
≥不含税1W
20%
游艇
8-90米
木制一次性筷子
实木地板
接地板、复合地板、装饰板、未涂首饰地板、漆地板
电池
原、蓄电、燃料、太阳能
4%
燃料太阳免征
涂料
施工状态挥发有机物＜420克/L的涂料免
考点3计税依据
从价计征
公式
消费税计税依据：含税销售额/（1-增%）
销售额：全价+价外
注意白酒的品牌费、包装费、包装押金
从量计征
黄啤成品油
销售环节的计税：是销售数量，≠生产数量
自产自用的：移送
委托加工的：收回
进口的：进口数量
公式：量*定额税率
从量不存在组成计税价格的问题，但是从价和复合都会涉及
复合计征
卷烟+白酒
应纳税额=销售额*比例%+销量*单位税额（注意单位换算/10000）
计税依据的特殊规定
非独立核算门市部销售
按门市部的销售额或数量征税
换抵投
同类应税消费品的最高售价
金银首饰销售额
销售金银+非金银的
分别核算；不分的从高征税
成套销售
全额征税
连同包装物销售
税法上一律并入金银首饰销售额
以旧换新
按实际收取的全价，计征消费税
考点4应纳税额计算
生产销售环节应纳消费税计算
直接对外销售计税
从价定率
从量黄啤油
复合白酒卷烟
连续生产应税品
不纳税
用于其他
内容：看考点1征税环节
税务处理：按同类--同类上月--没有同类按组成计税价格
自产自用计税（P85详细)
从价
=成本*（1+成本利润率）/（1-消%）
从量
复合
=（成本*（1+成本利润率）+自产自用数量*定额税率）/（1-消%）
符合条件的，按生产领用量抵扣 外购或委托加工时已缴纳的消费税
委托加工环节应税消费品计算
定义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收加工费、代垫部分辅料费。此外其他的一律不是。
税款缴纳
一般
受托方交货时代收代缴，但纳税义务人是委托方
委托个人加工
委托方收回后，自己缴纳
未代缴的处理
①委托方要补缴
委托方收回直接销售的，按销售额补交；连续加工的，按组成计税价格补缴
②对受托方处以代收代缴税款的50%--3倍罚款
应纳税额计算
受托方同类消费品的价格
特例
①没同类，按组成计税
②从价的，应纳税额=（料+加工）/（1-消%）*消%
③复合的=（料+加工+加工数量*定额税率）/（1-消%）*消%+加工数量*定额
收回出售
直接出售
不交了
加价出售
交，可以扣除受托方代收代缴的消费税
进口环节应纳消费税的计算
（关税完税价格+关税）/（1-消%）*消%
海关核对数量*定额税
（关税完税价格+关税+加工数量*定额税率）/（1-消%）*消%+数量*定额
已纳消费税扣除计算
外购、进口、委托加工收回连续生产的
如果是直接出售或者加价出售，全部可以抵扣，不看条件
按当期生产领用数量计算扣除
烟丝、化妆、贵重首饰珠宝等
不得扣除：小车酒电雪茄，涂表摩托艇
同类消费品才能扣
扣税环节
生产环节；零售不扣税
特殊商品及环节应纳消费税的计算
卷烟批发环节
卷烟批发单位和个人、批发商之间批发不交
计税
税率
11%+250/箱
计税依据
卷烟与其他商品分别核算。未分的一并征税。
纳税地点：机构所在地、总分机构不在同一地区的，总机构申报纳税
税款扣除
不得扣除生产环节的消费税
电子烟生进、批发环节应纳税额计算
生进批电子烟的单位和个人
生进环节：36%；批发11%
生产、批发销售
销售额
代销
经销商销售额
组成计税价
代加工
分别核算持有商标电子烟和代加工电子烟的销售额，不分的一并纳税
超豪华小汽车零售环节的应纳税额计算
征税范围
不含税≥130W乘用车+中轻型商客车
纳税人
卖车的单位和个人
应纳税额
经销商卖----消费者
不含税销售额*10%
汽车厂卖----消费者
生产环节不含税*（生产环节税率+10%）
消费税出口退税
出口免税并退税
①出口经营权+外贸企业，购进消费品直接出口
②外贸企业受其他外贸企业委托代理出口
出口免税不退税
①有出口经营权+生产企业自营出口
②生产企业委托外贸企业代理出口
不免不退
除生产、外贸企业的其他企业
考点5征收管理
纳税义务发生时间
赊销和分期收款
合同约定收款当天，无约定为发货
预收货款
发货
托收承付和委托银行收款
发货+办妥手续
其他结算
收款或取得凭据
移送
提货
报关
纳税期限
1.3.5.10.15的
5日内
一个月、季度的
15日
进口的
纳税地点
销售+自产自用
机构地
受托方机构地
报关地海关
外县销售
总、分机构不同县的，可以总机构汇总交
自产自用、委托加工、进口环节
套公式：①从价（A+B）/（1-C%）*C% ②复合（A+B+D）/（1-C%）*C%+D
口诀：3男3女电池料，小汽车摩托车油，两木游艇高尔夫球
男：烟酒手表、女：珠宝首饰化妆
消费税易错易混
纳税环节
纳税次数
包装物押金
收取时、未逾期
一般应税消费品
增、消×不征
酒类除黄啤
增、消√
黄、啤酒
增× ，从量不存在消费税
逾期时
增、消×
增√ ，从量不存在消费税
组价
包装物押金只影响啤酒类别判断，不影响计税依据（多少吨）
