第62记应对会计估计的重大错报风险思维导图

注册会计师考试，审计科目，整理笔记，整理自-斯尔-金鑫松老师-飞跃计划，包含重大错报风险的应对程序、实施进一步实质性程序以应对特别风险、其他相关审计程序。

应对会计估计的重大错报风险

• 一、重大错报风险的应对程序
  • 程序（一）至（四）背
  • （一）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
    • 如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。
    • 例如，期后不久出售某被替代的产品的全部存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据，在这种情况下，可能没有必要对该项会计估计实施追加的审计程序。
  • （二）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
  • （三）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
    • 必须了解，选择控测，实测必须做
    • 如果管理层作出会计估计的流程的设计、执行和维护良好(即了解内部控制所得到的结论)，测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性可能是适当的。换言之，了解与会计估计相关的内部控制是必需的，而测试相关的内部控制则是有条件的。（①预期有效；②仅实质性不足）
  • （四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
    • 1、如果使用有别于管理层的假设或方法
      • （1）注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量。
      • （2）评价与管理层的点估计存在的任何重大差异：
        • ①差异可能源于注册会计师与管理层使用不同但同样有效的假设，可能显示出会计估计对某些假设高度敏感，因此受高度估计不确定性的影响，会计估计可能存在特别风险。
        • ②差异也可能由于管理层造成的事实错报所导致。
        • ③当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
    • 2、如果认为使用区间估计是恰当的
      • （1）注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为“合理”
      • （2）作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有“可能”的结果
      • （3）当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
        • 考试中，需要注意比较注册会计师所使用的区间是否等于或低于实际执行的重要性(可能需要利用财务报表整体重要性进行推算)，进而判断该区间是否是“合格”的。
      • （4）当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
• 二、实施进一步实质性程序以应对特别风险
  • （一)评价管理层是否适当处理估计不确定性
    • 1、评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因。在没有考虑替代性假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。（只与历史结果比对是不够的）
      • 背
    • 2、评价管理层使用的重大假设是否合理。 如果假设的合理变化可能对会计估计的计量产生重大影响，则这些假设被视为重大假设。
    • 3、当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
  • （二）作出区间估计
    • 如管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出评价会计估计合理性的区间估计。
  • （三）确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础
• 三、其他相关审计程序
  • （一）关注会计估计相关的披露
    • 1、注册会计师应当确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定；
    • 2、对导致特别风险会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。
    • 缺一不可
  • （二）获取书面声明
    • 注册会计师应当获取书面声明，以确定会计估计的重大假设的合理性，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。（都需获取，缺一不可）
  • （三）识别可能存在管理层偏向的迹象
    • 熟读
    • 1、管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法：
    • 2、针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；
    • 3、管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计：
    • 4、选择带有乐观或悲观倾向的点估计。