第64记应对关联方的重大错报风险思维导图

识别出管理层以前为识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易。

应对关联方的重大错报风险

• 一、识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易
  • 熟记，应对多选
  • （一）立即将相关信息向项目组其他成员通报，包括确定是否需要重新评估重大错报风险。
  • （二）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
  • （三）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。
  • （四）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。
  • （五）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
• 二、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易
  • （一）检查相关合同或协议
    • 应当评价的内容包括：
    • 1、交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；
    • 2、交易条款是否与管理层的解释一致；
    • 3、关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
  • （二）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据
    • 授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。
  • （三）管理层在财务报表中作出认定
    • 如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据。 评价管理层用于支持认定的措施：
    • 1、将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易进行比较；
    • 2、聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；
    • 3、将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较。
  • （四）获取书面声明
    • 熟记
    • 1、已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；
    • 2、已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。