导图社区 CPA 会计 第9章 职工薪酬
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这是一篇关于CPA 会计 第21章 债务重组的思维导图，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
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第十章 职工薪酬
中级会计实务 第九章 职工薪酬及借款费用
职工薪酬
CPA职工薪酬思维导图
注会-会计-第十章-职工薪酬1
2021CPA会计第9章职工薪酬
CPA会计之职工薪酬必过笔记
2021CPA会计第九章职工薪酬
第一节 职工和职工薪酬的范围及分类
一、职工的概念
车间管理人
制造费用
一线生产工人
生产成本
公司应当根据职工提供服务情况，按照受益对象将相关 工资总额计入当期损益或相关资产成本
二、职工薪酬的概念及分类
分类
短期薪酬
1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。
2. 职工福利费
3. 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
4. 住房公积金
5. 工会经费和职工教育经费
6. 短期带薪缺勤
7. 短期利润分享计划。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
8. 非货币性福利
9. 其他短期薪酬
离职后福利
职工退休
与企业解除劳动关系
辞退福利
劳动合同到期之前
鼓励职工自愿接受裁减
其他长期职工福利
长期带薪缺勤
长期残疾福利
长期利润分享计划
第二节 短期薪酬的确认与计量
一、货币性短期薪酬
（一）工资
借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——医疗保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费
（二）职工福利费
在实际发生时，发生额计入成本或费用
（三）医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金；工会经费和职工教育经费
二、带薪缺勤
（一）累积带薪缺勤
确认时点
提供服务的当年（上班了没休成）
借：管理费用 贷：应付职工薪酬
2020年
（正常上班全年365天工资）
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
确认金额
预计未来年度会休的（假设3天）
（预计未来会补休3天的工资）
后续调整
未来年度实际补休（假设2天）
扣除
2021年
（全年工资-实际补休2天的工资）
冲回
借：应付职工薪酬 贷：管理费用
（上年多计提1天的工资）
不管2021年实际补休几天，最终的结果都是 借：管理费用（全年实际工资-上年计提工资）
实际支付
甲公司应当在2×22年12月31日预计由于员工累积未使用 的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬金额
（二）非累积带薪缺勤
不做账
三、短期利润分享计划
按估计的比例计提
按月平均额计提
四、非货币性福利
（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
1. 自产产品
公允价+税费
决定发放
借：生产成本 113 管理费用…… 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 113
实际发放
借：应付职工薪酬——非货币性福利 113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并按受益对象计入相应成本费用中，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同
2. 外购商品
公允价或购买价+税费
借：生产成本 管理费用…… 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 113
购买商品
借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 113
借：应付职工薪酬——非货币性福利 113 贷：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出）13
（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
1. 拥有的房屋等资产
分配费用
借：管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
提折旧
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
注意：不是确认其他业务收入和其他业务成本
如果是投资性房地产就是确认其他业务收入了吧？
2. 租赁住房等资产
提租金
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：其他应付款
（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
1. 合同或协议规定了服务年限
补贴的差额
借：银行存款 长期待摊费用 贷：固定资产
以后年度摊销补贴
借：生产成本 管理费用…… 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：长期待摊费用
2. 合同或协议未规定服务年限
差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益
第三节 离职后福利的确认与计量
一、设定提存计划
特点
精算风险和投资风险由职工承担
分录
提供服务的会计期间
借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬——设定提存计划
二、设定受益计划
精算风险和投资风险由企业承担
核算步骤
确定设定受益义务现值和当期服务成本
①退休后福利折现到退休时点
P=6550元
②福利单元
X=折现额÷在职年份=P/Y
③当期服务成本
在职第一年年末
X1=X/(1+i)^(Y-1)
在职第二年年末
X2=X/(1+i)^(Y-2)
在职第N年年末
Xn=X/(1+i)^(Y-N)
Xn
④期末义务
S1=X1
S2=X2+X1*i
Sn=Xn+X(n-1)*i
借：财务费用 贷：应付职工薪酬
X(n-1)*i
确定设定受益计划净负债或净资产
义务现值-资产公允价值
>0
净负债
<0
盈余
资产上限
孰低：净资产
确定应当计入当期损益的金额
服务成本
（1）当期服务成本
因职工当期服务导致
（2）过去服务成本
计划引入、取消、修改、缩减
与以前期间职工服务相关
在当期调账
（3）结算利得或损失
=在结算日确定的设定受益计划义务现值 - 结算价格
设定受益净负债或净资产的利息净额
（1）计划资产的利息收益
（2）设定受益计划义务的利息费用
（3）资产上限影响的利息
确定应当计入其他综合收益的金额
重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动
（1）精算利得和损失
精算假设
人口统计假设
财务假设
经验调整
实际数与估计数之间的差异
借：其他综合收益——精算损失 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务
（2）重新计量的计划资产回报金额
=计划资产回报-计划资产的利息收益
（3）重新计量的资产上限影响总变动金额
=资产上限影响总变动-资产上限影响的利息
不得重分类进损益
设定受益计划薪酬成本
计入“管理费用”……或相关资产成本
利息净额
计入“财务费用”或相关资产成本
重新计量
计入“其他综合收益”
第四节 辞退福利的确认与计量
一、辞退福利的含义
为鼓励职工自愿接受裁减
公司控制权发生变动时,辞退管理层人员
二、辞退福利的确认和计量
（一）辞退福利的确认时点
孰早
（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
（二）辞退福利的计量
1. 辞退福利的会计处理
借：管理费用 贷：应付职工薪酬——辞退福利
不按受益对象分配，直接计入管理费用
既包括当期支付的一次性补偿，也包括以后期间精算估计补偿的现值
2. 在确认辞退福利时应注意的问题
（1）在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时确认
（2）职工内部退休计划，比照辞退福利处理
一次计入当期管理费用，不得分期确认
3.职工有无选择权
（1）没有选择权
根据条款规定计提应付职工薪酬——辞退福利
（2）自愿接受裁减
根据或有事项准则，计提预计金额
（3）年报期末后12个月内完全支付的
适用短期薪酬
（4）年报期末后12个月内不能完全支付的
以折现后的金额计量
甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的辞退 福利，一次性确认当期费用，无须按照受益对象分摊
第五节 其他长期职工福利的确认与计量
一、其他长期职工福利的含义及内容
假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算
包括
长期奖金计划
其他长期服务福利
递延酬劳
二、其他长期职工福利的会计处理
（一）设定提存计划
（二）设定受益计划
职工薪酬成本包括
（1）服务成本
（2）利息净额
（3）重新计量
简化做法：总净额应计入当期损益或相关资产成本
按受益对象计入相关科目
第一年末
借：管理费用——当期服务成本 ——精算损失 贷：应付职工薪酬——递延奖金计划
第二年末
借：管理费用——当期服务成本 财务费用 贷：应付职工薪酬——递延奖金计划
第三年末
借：应付职工薪酬——递延奖金计划 贷：银行存款
