CPA 会计 第20章 非货币性资产交换

这是一篇关于CPA 会计 第20章 非货币性资产交换的思维导图，非货币性资产交换是指交易双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

非货币性资产交换

• 定义
  • 货币性资产
    • 债权投资
    • 应收账款
    • 应收票据
  • 非货币性资产
    • 预收账款
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益或OCI的金融资产
    • 其他债权投资
  • 非货币性资产需要满足的条件
    • 主要是以非货币性资产换取非货币性资产
    • 补价所占总交换金额比例<25%
• 不按照非货币性资产交换准则规定的
  • 换出存货
    • 收入准则
  • 金融资产
  • 企业合并
    • 控制
      • 长投
        • VS
          • 权益法长投适用非货币交换准则
  • 使用权资产、应收融资租赁款
    • 租赁准则
  • 权益性交易
    • eg：发行股票取得固定资产
    • eg：股东捐赠
• 计量条件
  • 公允价值
    • 具有商业实质
      • 满足其一
        • 现金流在风险、时间分布和金额方面显著不同
        • 预计未来现金流量现值不同，差额与公允价值相比是重大的
    • 且换出换入资产能以公允价值进行可靠计量
  • 账面价值
    • 不具有商业实质
      • 关联方关系的存在
      • 非互惠交易
      • 具有类似性质、相等价值的商品
      • 不确认收入
    • 不满足公允价值计量的条件
• 计量原则
  • 公允价值
    • 一般按换出资产的
    • 公允与账面的差额确认为当期损益
  • 账面价值
    • 按换出资产的
    • 无差额不确认损益
• 会计处理
  • 以公允价值为基础
    • 支付补价方
      • 以换出资产公允价值为基础
        • 换入资产的成本
          • =换出资产的公允+换出资产税费+补价公允
        • 换出资产确认的损益
          • =换出资产的公允-（换出资产的账面价值+换出资产税费）
      • 以换入资产公允价值为基础
        • 换出资产的公允=换入资产的公允-补价公允
          • 套用这个原则代入上面的公式,但要注意税费是谁的
        • 换入资产的成本
          • =换出资产的公允+换出资产税费+补价公允
            • =换入资产的公允+换入资产税费
        • 换出资产确认的损益
          • =换出资产的公允-（换出资产的账面价值+换出资产税费）
            • =换入资产的公允-补价的公允-（换出账面+换出税费）
    • 收到补价方
      • 以换出资产公允价值为基础
        • 换入资产的成本
          • =换出资产的公允+换出资产税费-补价公允
        • 换出资产确认的损益
          • =换出资产的公允-（换出资产的账面价值+换出资产税费）
      • 以换入资产公允价值为基础
        • 换出资产的公允=换入资产的公允+补价公允
          • 套用这个原则代入上面的公式,但要注意税费是谁的
        • 换入资产的成本
          • =换出资产的公允+换出资产税费-补价公允
            • =换入资产的公允+换入资产税费
        • 换出资产确认的损益
          • =换出资产的公允-（换出资产的账面价值+换出资产税费）
            • =换入资产的公允+补价的公允-（换出账面+换出税费）
    • 解题步骤
      • ①首先保证绿色部分金额相等，写的都是各自换出的资产
      • ②换入资产的总账面价值(或总成本)就是对方的公允价值之和（不包括补价）
      • ③清理费不影响入账价值
      • ④换入单个资产的账面价值：乙公司换入专利权的入账价值=520/（300+520）×（1220-400） =520（万元）
  • 以账面价值为基础
    • 支付补价方
      • 换入资产的成本
        • =换出资产的账面+补价账面+换入资产税费
    • 收到补价方
      • 换入资产的成本
        • =换出资产的账面-补价公允+换入资产税费
• 多项非货币性资产交换
  • 以公允价值为基础计量
    • 以换出资产公允价值为基础
      • 各项换入资产的成本
        • 换入的非金融资产公允价值总额=换出资产公允价值总额（+支付补价的公允）-收到补价的公允-换入的金融资产公允价值
        • 按换入的非金融资产的公允价值比例分摊①
        • 加上相关税费
      • 确认损益
        • 换出的公允-换出的账面-相关税费
    • 以换入资产公允价值为基础
      • 换入的非金融资产的成本=换入的公允价+相关税费
      • 确认损益
        • 换出的非金融资产的公允价值总额=换入资产公允价值总额-支付补价的公允（+收到补价公允）-终止确认的金融资产公允价值
        • 按换出的非金融资产公允价值比例分摊①
        • 某项换出的非金融资产终止确认时计入当期损益的金额 =该项换出的非金融资产公允价值的分摊额 -该项换出的非金融资产的账面价值 -应支付的与该项换出的非金融资产相关的税费
        • 换出金融资产的损益=公允-账面
  • 以账面价值为基础计量
    • 以换出资产账面价值为基础
      • 各项换入资产的成本
        • 换入资产入账价值总额=换出资产账面价值总额-支付补价的账面（+收到补价的公允）
        • 按换入资产的公允价值分摊①
        • 加上相关税费
      • 换出资产不确认损益

解题思路

• 涉及货币性资产
  • 看所占比例是否不超过25%
  • 看是否具有商业实质
  • 看各项资产的公允价值是否能可靠计量
  • 看是否包含金融资产
• 注意
  • 补价里包含的增值税要剔除掉
    • 补价里的增值税不影响损益
      • 也不计入换入资产的成本
  • 只要题目中说双方都是“增值税一般纳税人”
    • 成本就不包括VAT
• 非货币性资产交换判断步骤
  • 换入换出资产是否均为非货币性资产
  • 补价/整个资产交换金额
    • <25%
• 不适用非货币性资产交换准则的业务
  • 换出资产为存货
  • 涉及企业合并
    • 长投成本法
  • 涉及金融资产
    • 5年期债券
  • 涉及使用权资产或应收融资租赁款
  • 构成权益性交易
    • 一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易
    • 交易双方均受同一方或相同多方最终控制
      • 且交易实质是
        • 交换的一方向另一方进行权益性分配
        • 或
          • 一方接受另一方权益性投入
  • 企业从政府无偿取得非货币性资产
  • 企业将非流动资产或处置组分配给所有者
    • 适用《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》
  • 企业以非货币性资产向职工发放非货币性福利