金融资产思维导图

您是否真正了解了金融资产的定义呢？该导图将为您解答相应问题。内容还包含了以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产等。

金融资产

• 金融资产的定义和分类
  • 1.以摊余成本计量的金融资产 　　（比如：应收账款、贷款和债权投资）； 　　2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（比如：其他债权投资、其他权益工具投资）； 　　3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（比如：交易性金融资产）。
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 交易性金融资产
    • 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
      • 入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或已经到期未收到的利息）
  • 交易性金融资产的取得
    • 借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】 应收股利/应收利息 【已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息】 　　　　投资收益【交易费用】 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）【交易费用增值税】 　　　　贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款【实际支付金额】
  • 交易性金融资产的持有
    • 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。 　　借：应收股利/应收利息 　　　　贷：投资收益 　　实际收到上述股利或利息时： 　　借：其他货币资金——存出投资款 　　　　贷：应收股利/应收利息
    • 资产负债表日的公允价值高于其账面余额
      • 借：交易性金融资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益
    • 资产负债表日的公允价值低于其账面余额
      • 借：公允价值变动损益 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
  • 交易性金融资产的出售
    • 借：银行存款/其他货币资金——存出投资款【实际收到的金额】 　　　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动【或借方】 　　　　　　投资收益【差额，可能在借方】 　　
• 以摊余成本计量的金融资产
  • 债权投资的初始计量
    • 入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用
      • 借：债权投资——成本（面值） 　　　　　　　　——应计利息（未到期利息） 　　　　　　　　——利息调整 （溢价记借方，折价记贷方） 　　　　应收利息 （分期付息债券买入时所含已到付息期但尚未领取利息） 　　　　贷：银行存款
  • 债权投资的后续计量
    • 借：应收利息或债权投资——应计利息（票面利息） 　　　　债权投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方） 　　　　贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率） 　　　　　　债权投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）
  • 到期时
    • 借：银行存款 　　　　贷：债权投资——成本 　　　　　　　　　（——应计利息）
  • 债权投资提取减值的会计处理
    • 债权投资可收回价值按未来现金流量按实际利率折现认定
      • 借：信用减值损失 　　　　贷：债权投资减值准备
        • .减值计提后，后续利息收益＝新的本金×新利率
• 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
  • 其他债权投资
    • 其他债权投资的会计处理原则
      • ①初始入账成本＝买价－到期未收利息＋交易费用
      • 公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）
      • 采用实际利率法计算的其他债权投资的利息，应当计入当期损益（投资收益等）。
    • 其他债权投资的一般会计分录
      • 取得其他债权投资时
        • 借：其他债权投资——成本（面值） 　　　　　　　　　　——应计利息 　　　　　　　　　　——利息调整（溢价时） 　　　　应收利息 　　　　贷：银行存款 　　　　　　其他债权投资---利息调整（折价时）
      • 以债券为投资对象的其他债权投资持有期间的会计处理
        • a.增值时 　　借：其他债权投资——公允价值变动 　　　　贷：其他综合收益 　　b.暂时贬值时 　　借：其他综合收益 　　　　贷：其他债权投资——公允价值变动
      • 出售其他债权投资时
        • 借：银行存款 　　　　其他综合收益（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） 　　　　贷：其他债权投资——成本 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） 　　　　　　　　　　　　——利息调整 　　　　　　　　　　　　——应计利息 　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
  • 其他权益工具投资
    • 其他权益工具投资的会计处理原则
      • 初始入账成本＝买价－已宣告但未发放的股利＋交易费用
        • 公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入留存收益。
          • 持有期间的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。 　　此类投资不认定减值损失。 　　此类投资处置的利得或损失归入留存收益。
    • 其他权益工具投资的一般会计分录
      • 取得时
        • 借：其他权益工具投资----成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用） 　　　　应收股利 　　　　贷：银行存款
      • 被投资方分红时投资方的会计处理
        • ①被投资方宣告分红时 　　借：应收股利 　　　　贷：投资收益 　　②收到股利时 　　借：银行存款 　　　　贷：应收股利
      • 期末公允价值波动时的会计处理
        • ①增值时 　　借：其他权益工具投资 　　　　贷：其他综合收益 　　②贬值时 　　借：其他综合收益 　　　　贷：其他权益工具投资
      • 出售其他权益工具投资时
        • 借：银行存款 　　　　其他综合收益（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） 　　　　贷：其他权益工具投资 　　　　　　盈余公积 　　　　　　利润分配——未分配利润