2021CPA 增值税税率

这是一篇关于2021CPA 增值税税率的思维导图，税率是在税收法律中明确定义的，是税法的构成要素，如增值税税率分三档：17%，13%0%。征收率则不是税法的构成要素，是征对特定纳税主体的特定课税对象设定的，如增值税中对小规模纳税人按3%的征收率计征增值税

税率

• 税率
  • 13%
    • 销售或进口的大部分货物、提供劳务以及提供 有形动产租赁 服务
  • 9%
    • 特殊货物
      • 粮食 、 食用 植物油、 食用 盐、花椒油、 橄榄油 、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油
        • 环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、 淀粉适用 13%。
      • 自来水 、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气 、沼气、 居民用 煤炭制品
      • 图书、报纸、杂志
      • 饲料、化肥、农药、农机、农膜
      • 各种植物、动物的 初级 农产品、干姜、姜黄、 巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒
        • 调制乳、麦芽、复合胶、人发适用 13%
      • 音像制品（指录有内容的）
      • 电子出版物
      • 二甲醚
      • 密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板
      • 农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品
      • 国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书
    • 不动产
      • 不动产销售、不动产租赁、转让土地使用权
    • 服务
      • 交通运输、邮政、 基础电信、建筑
  • 6%
    • 服务
      • 增值 电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务
    • 无形资产
      • 转让土地使用权以外的其他无形资产
      • 纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标
  • 零税率
    • 【原理】出口销项税额为零，进项税额可抵可退（既免又退）。
    • 出口 特定货物
    • 出口 特定服务
      • ①国际运输服务
      • ②航天运输服务
      • ③向境外单位提供的完全在境外消费的
        • 其中，广播影视节目（作品）的制作和发行服务 【提示】 不包括播映服务
      • ④跨境 程租
        • 出租方 适用零税率
      • ⑤跨境 期租、 湿租
        • 境内向境内 提供的， 承租方 向境外提供→承租方适用零税率
        • 境内向境外 提供的→ 出租方 适用零税率
        • 谁向境外提供，谁就使用零税率
      • ⑥跨境无运输工具承运
        • 实际承运人 适用零税率
• 简易计税——征收率
  • 5%
    • 不动产（适用一般纳税人+小规模纳税人）
      • 不动产销售、租赁
      • 个人出租住房，按5%的征收率减按1.5%计算
    • 人力资源服务
      • 劳务派遣服务（差额纳税）
        • 工资、福利、社保、住房公积金
        • 一般纳税人提供人人力资源外包服务（选择简易计税法的）
      • 通行费
        • 公路、桥、闸（简易计税的）
  • 3%
    • 除适用 5%征收率以外的可以选择简易计税方法发生的应税销售行为
    • 提供物业管理服务收取的自来水水费
    • 非企业性单位 中的一般纳税人
    • 一般纳税人提供教育辅助服务
    • 一般纳税人生产销售和批发、零售 抗癌药品
    • 一般纳税人生产销售和批发、零售 罕见病药品
  • 3%减按2%
    • 使用过的
    • 销售 自己使用过的物品
      • 固定资产
        • 一般纳税人
          • 不得抵扣且未抵扣进项税额的
            • 应纳税额 =含税销售额÷（ 1+3%）× 2%
              • 可以放弃减税
          • 已抵扣进项税额的
            • 销项税额 =含税销售额÷（ 1+税率）×税率
              • 可以放弃
        • 小规模
          • 应纳税额 =含税销售额÷（ 1+3%）× 2%
      • 其他物品
        • 一般纳税人
          • 销项税额 =含税销售额÷（ 1+税率）×税率
        • 小规模
          • 应纳税额 =含税销售额÷（ 1+3%）×3%
    • 旧货
      • 不能放弃减税
      • 应纳税额 =含税销售额÷（ 1+3%）× 2%
    • 
      • 一般纳税人：首先判断是否抵扣过进项 小规模纳税人：首先判断是否是固定资产
  • 0.5%
    • 二手车
    • 从事二手车经销业务的纳税人 销售其收购的二手车
      • 应纳税额 =含税销售额÷（ 1+0.5%）× 0.5%
      • 应当开具二手车销售统一发 票，购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为 0.5%的增值税专用发票
    • 
  • 5%减按1.5%
    • 个人住房出租
• 兼营行为的税率选择
  • 1.兼有不同税率的应税销售行为， 从高 适用税率。
  • 2.兼有不同征收率的应税销售行为， 从高 适用征收率。
  • 3.兼有不同税率和征收率的应税销售行为， 从高 适用税率。
  • 4.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为，应分别核算 货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。