导图社区 CPA职工薪酬思维导图
注册会计师 CPA职称考试中应付职工薪酬概述,职工的定义指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括未与企业订立劳动合同但由企业正式认命的人员。 职工薪酬的定义与分类指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
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职工薪酬
短期职工薪酬
报告期后12个月内支付
养老保险、失业保险属于离职后福利
货币性短期薪酬
带薪缺勤
累积带薪缺勤
确认时点
提供服务当期确认未来年度享受的权利
非累积带薪缺勤
实际发生缺勤的会计区间
无额外会计处理
短期利润分享计划
应考虑离职而没有得到福利的可能性
利润分享计划不应该作为利润分配处理,而是确认应付职工薪酬计入当期损益影响利润
非货币性福利
差错更正重点
计量:优先按公允价值,无则按成本
1、以自产产品
视同销售
确认收入结转成本,应付职工薪酬为含税价
2、以外购商品
结转时进项税需转出,进项税成本需进入应付职工薪酬,即含税价
3、以自有房屋、租赁房屋
代价分别为:折旧、租金
4、补贴商品或服务
低价出售房屋时,规定至少服务年限
出售时差额计入长期待摊费用
各年计提应付职工后,以长摊冲抵
低价出售房屋时,无规定至少服务年限
出售时差额计入当期损益或成本
即一次性摊销
离职后福利
设定提存计划
缴存固定费用,不承担进一步支付义务
精算风险和投资风险由职工承担
如养老保险和失业保险
设定受益计划
确定设定受益义务现值和当期服务成本
设定受益义务
根据精算假设估计的退休后每年度支付的钱以及退休至死亡年度预计
设定受益义务现值
至退休时点,金额等于上述义务折算至退休时点的现值
应付职工薪酬丁字账余额
期初义务+期初义务利息+当期服务成本
当期服务成本
因当年职工提供服务导致:当期设定受益义务现值的增加额
不包含期初义务的利息(非当年服务导致)
归属当年设定受益义务的现值
设定受益义务退休时点现值/(退休-设定受益计划开始年度)/(1+i)^(剩余服务年度)
确定设定受益计划净资产或净负债
计划资产
包括
福利基金持有资产;符合条件的保单
不包括
应付未付提存金;企业发行基金持有的不可转换的金融工具
净负债
计划资产<设定受益义务现值
净资产——二者孰低
计划资产-设定受益义务现值
资产上限:计划退款或未来减少缴存金的现值
确定计入当期损益的金额
过去服务成本
现在对过去计划的修改
确认时直接计入当期损益——等同于补计提
结算利得或损失
取消计划时,支付代价与已计提设定受益计划现值的差额
补计提职工薪酬或冲减前期已计提费用
设定受益净资产或净负债的利息净额
背
计划资产的利息受益
设定受益计划义务的利息费用
资产上限影响的利息
确定计入其他综合受益的金额
后续期间,无法重分类进损益,仅权益范围转移
精算利得和损失
原计划有误差不能进损益
计划资产回报-利息净额后余额
资产上限变动-利息净额
辞退福利
确认原则:1、企业不能单方面撤回辞退福利计划;2、涉及支付计划成本费用——二者熟早
一律计入管理费用
因辞退时不再带来经济利益
在报告期12个月后支付完毕的
需折现计入当期损益
特殊情况
内退
退休前:辞退福利;退休后:离职福利
内退辞退福利——一次性计入损益,不得分期
可以从辞退福利与离职福利性质上区别理解
注意拟内退计入预计负债
重组义务——二者需同时成立
详细重组计划
对外公告
其他长期职工福利
重新计量产生的变动——计入当期损益