第一章 第四节 技术方案现金流量表的编制

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技术方案现金流量表的编制

• 技术方案现金流量表
  • 投资现金流量表
    • 在增值税条例执行中，为了体现固定资产进项税抵扣导致技术方案应纳增值税额的降低进而致使净现金流量增加的作用，应在现金流入中增加销项税额，同时在现金流出中增加进项税额以及应纳增值税。
    • 投资现金流量表中的"回收固定资产余值”应不受利息因素的影响，它区别于技术方案资本金现金流量表中的回收固定资产余值。
    • 投资现金流量表中的“所得税”是根据息税前利润（计算时其原则上不受融资方案变动影响，即不受利息多少的影响）乘以所得税计算的，成为“调整所得税”。这区别于“利润与利润分配表”、“资本金现金流量表”和“财务计划现金流量表”中的所得税。
    • 融资前分析，不考虑借钱 通过投资现金流量表中净现金流量，可计算技术方案的财务内部收益率、财务净现值和静态投资回收期等经济效果评价指标。
  • 资本金现金流量表
    • 资本金现金流量表中的“回收固定资产余值"为将建设期利息纳入固定资产原值后计取的回收固定资产余值，它区别于投资现金流量表中的回收固定资产余值
    • 技术方案资本金包括用于建设投资和流动资金中的资本金（权益资金）
    • 资本金现金流量表中的“所得税”等同于利润表等财务报表中的所得税，而区别于投资现金流量表中的调整所得税
    • 融资后分析，项目法人角度出发，资本金为流出项 从技术方案权益者整体（即项目法人）角度出发，以技术方案资本金作为计算的基础，把借款本金偿还和利息支付作为现金流出，用以计算资本金财务内部收益率，反映在一定融资方案下投资者权益投资的获利能力，用以必选融资方案，为投资者投资决策、融资决策提供依据。 技术方案资本金财务基准收益率应体现技术方案发起人（代表技术方案所有权益投资者）对投资获利的最低期望值（即最低可接受收益率）。
  • 投资各方现金流量表
    • 站在各个股东角度编制的表格，表头通常有投资人名称。 投资各方现金流量表是分别从技术方案各个投资者的角度出发，以投资者的出资额作为计算的基础，用以计算技术方案投资各方财务内部收益率。 只有技术方案投资者中各方有股权之外的不对等的利益分配时（契约式的合作企业常常会有这种情况），投资各方的收益率才会有差异，此时常常需要计算投资各方的财务内部收益率，以看出各方收益是均衡。
  • 财务计划现金流量表
    • 财务生存能力分析 财务计划现金流量表反映技术方案计算期各年的投资、融资及经营活动所产生的现金流入和流出，用于计算净现金流量和累计盈余资金，考察资金平衡和余缺情况，分析技术方案的财务生存能力。 拥有足够的经营净现金流量是技术方案财务上可持续的基本条件，特别是在技术方案运营初期。因为技术方案运营期前期的还本付息负担较重，故应特别注重技术方案运营期前期的从财务生存能力分析。
• 技术方案现金流量表的构成要素
  • 营业收入
    • 营业收入
      • 产品年销售量（或服务量）的确定
      • 产品（或服务）价格的选择
      • 生产多种产品和提供多项服务的营业收入计算
    • 补贴收入
  • 投资
    • 建设投资
    • 建设期利息
    • 流动资金
    • 技术方案资本金
      • 技术方案资本金的特点
      • 技术方案资本金的出资方式
        • 资本金出资形态可以是现金，也可以是实物、工业产权、非专利技术、土地使用权、资源开采权作价出资，但必须经过有资格的资产评估机构评估作价。 以工业产权和非专利技术作价出资的比例一般不超过技术方案资本金总额的20%(经特别批准，部分高新技术企业可以达到35%以上） 对基础设施领域和其他国家鼓励发展行业的技术方案，可通过发行权益型、股权类金融工具筹措资本金，但不得超过技术方案资本金总额的50%。
    • 技术方案资本金现金流量中投资借款的处理
    • 维持运营投资
  • 经营成本
    • 总成本
      • 总成本费用=外购原材料、燃料及动力费+工资及福利费+修理费+折旧费+摊销费+财务费用（利息支出）+其他费用
    • 经营成本
      • 经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出 或 经营成本=外购原材料、燃料及动力费+工资及福利费+修理费+其他费用
  • 税金
    • 增值税
      • 价外税 、有消费者负担、有增值才征税、没有增值不征税
    • 消费税
      • 消费税是针对特定消费品征收的税金。 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）的办法计算应纳税额。
    • 资源税
      • 资源税按照《税目税率表》实行从价计征或从量计征。
    • 土地增值税
      • 土地增值税是对有偿转让房地产取得的增值额征收的税种。
    • 附加税
      • 城市维护建设税
        • 市区7% 县城和镇5% 市区、县城和镇以外1%
      • 教育费附加
        • 统一3%
      • 地方教育附加
        • 统一2%
      • 税上税，以增值税和消费税为税基乘以相应的税率计算 与增值税和消费税同时缴纳。
    • 环境保护税
      • 应税大气污染物
        • 应纳环境保护税额=大气污染当量数x适用税率
      • 应税水污染物
        • 应纳环境保护税额=水污染当量数x适用税额
      • 应税固体废物
        • 应纳环境保护税额=固体废物排放量x适用税额
      • 应税噪声
        • 应纳环境保护税额=超过国家规定标准的分贝数x适用税额
    • 关税
      • 从价计征
        • 应纳关税额=完税价格x关税税率
      • 从量计征
        • 应纳关税额=货物数量x单位税额
    • 所得税
      • 企业所得税按有关税法扣除所得税前项目计算应纳税所得额，并采用适宜的税率计算。 公式： 应纳所得税额=应纳税所得额x适用税率-减免税额=抵免税额
  • 对于一般性技术方案经济效果评价来说，投资、经营成本、营业收入和税金等经济量本身既是经济指标，又是导出其他经济效果评价指标的依据，所以它们3是构成技术方案现金流量的基本要素，也是进行工程经济分析最重要的基础数据。