初级会计实务第三章流动资产

初级会计实务第三章流动资产，包含货币资金、 交易性金融资产、应收及预付款项、存货、原材料核算等。

流动资产

• 货币资金
  • 库存现金
    • 现金溢余（盘盈） 借：库存现金 贷：待处理财产损益 查原因 借：待处理财产损益 贷：其它应付款 营业外收入
    • 现金短缺（盘亏） 借：待处理财产损益 贷：库存现金 查原因 借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损益
    • 亏管费 盈外收
  • 其他货币资金
    • 包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款
      • 商业汇票应通过应收票据和应付票据核算
    • 账务处理 借：其他货币资金 贷：银行存款 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金
    • 区分商业汇票和银行汇票：商业汇票具有延期性
• 交易性金融资产
  • 取得投资 借：交易性金融资产－成本 应收股利/应收利息（在购买前包含了已宣告但尚未发放的现金股利或利息） 投资收益（交易费用） 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金
  • 持有股息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 实际收到时 借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息
  • 公允价值变动 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益（利得） 损失时则相反
  • 出售投资 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产－成本（初始入账金额） －公允价值变动（或在借方） 投资收益（或在借方）=处置时的价款－处置时的账面余额
    • 赚了在贷方 赔了在借方
  • 转让增值税 当赚了时 借：投资收益 贷：应交税费－转让金融商品应交增值税
  • 转让增值税 =【卖出价－买入价（不扣除现金股利或利息）】÷（1+6%）×6% 当赚了时 借：投资收益 贷：应交税费－转让金融商品应交增值税
• 应收及预付款项
  • 应收票据
    • 取得
      • 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
    • 背书转让
      • 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（有差额，或在借方）
  • 应收账款
    • 赊销
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（进项税额） 银行存款（垫付运杂费）
    • 收款
      • 借：银行存款 贷：应收账款
  • 预付账款
    • 预付款项时
      • 借：预付账款 贷：银行存款
    • 企业收到物资时
      • 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
    • 补付款项时
      • 借：预付账款 贷：银行存款
  • 其他应收款
    • 包括：职工出差借款 为职工垫付的、应由职工负担的医药费、房租费 存出保证金，如自租入包装物支付的押金 应收的出租包装物租金收入 应收的各种罚款、赔款
      • 借垫保、租罚赔
    • 坏账准备
      • 计提（坏账准备应有金额－坏账准备的已有金额＞0）
        • 借：信用减值损失 贷：坏账准备
      • 转回（应有金额－已有金额）＜0
        • 借：坏账准备 贷：信用减值损失
      • 实际发生坏账/坏账转销
        • 借：坏账准备 贷：应收账款
      • 收回已转销的坏账
        • 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
      • 特殊的资产，增加在贷方，减少在借方 计提、补提、收回已转销在贷方 转回、转销在借方
• 存货
  • 初始计量
    • 采购成本
      • 买价：不含可以抵扣的增值税进项税额
      • 采购税费
        • 采购过程中的仓储费、运输费
        • 入库前整理挑选费用
        • 税费：进口关税、消费税、不可抵扣的进项税额
      • 运输途中的合理损耗
    • 加工成本
      • 直接材料成本
      • 直接人工成本
      • 制造费用
    • 其他成本
      • 产品设计费
      • 仓储费用
  • 发出计量
    • 先进先出法：在物价持续上升时，会使发出成本偏低，期末存货成本接近于市价，会高估企业当期利润和库存存货价值
    • 月末一次加权平均法
      • 存货单位成本=月初存货成本+本月各批进货实际单位成本×本月各批进货数量/月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和 发出存货的成本=发出存货的数量×存货单位成本
    • 移动加权平均法
      • 存货单位成本=原有库存存货成本+本次进货实际成本/原有存货数量+本次进货数量 本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前计算的存货的单位成本
    • 物价上涨时发出成本排序：先进先出＜移动加权＜月末一次加权
• 原材料核算
  • 实际成本
    • 材料采购
      • 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 无票时：月末估价入库，不估计进项税额，下月初红字冲回
    • 材料发出
      • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料
  • 计划成本
    • 采购
      • 借：材料采购（实际成本） 应交税费 贷：银行存款
    • 入库
      • 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 借或贷：材料成本差异
    • 发出
      • 借：生产成本（计划成本×（1+-差异率） 贷：原材料（计划成本） 借或贷：材料成本差异 差异率=期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异/期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本
• 其他存货核算
  • 周转材料
    • 包装物
      • 生产领用
        • 借：生产成本 贷：周转材料－包装物
      • 出售单独计价包装物
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费 借：其他业务成本 贷：周转材料－包装物
      • 出售不单独计价包装物
        • 借：销售费用 贷：周转材料－包装物
      • 出租
        • 借：其他业务成本
      • 出借
        • 借：销售费用
    • 低值易耗品
      • 领用
        • 借：周转材料－低值易耗品－领用 贷：周转材料－低值易耗品－在库
      • 摊销
        • 借：制造费用 贷：周转材料－低值易耗品－摊销
      • 报废核销
        • 借：周转材料－低值易耗品－摊销 贷：周转材料－低值易耗品－在用
  • 委托加工物资
    • 委托加工物资成本
      • 包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税费
    • 发出材料
      • 借：委托加工物资（实际成本=计划成本×1+－差异率） 贷：原材料（计划成本） 借或贷：材料成本差异
    • 支付运费
      • 借：委托加工物资 应交税费 贷：银行存款
    • 加工费、增值税、消费税
      • 直接销售
        • 借：委托加工物资（加工费+消费税） 应交税费 贷：银行存款
      • 继续生产应税消费品
        • 借：委托加工物资（加工费） 应交税费 贷：银行存款
    • 完工
      • 借：原材料 贷：委托加工物资
  • 库存商品
    • 完工入库
      • 借：库存商品 贷：生产成本
    • 结转销售成本
      • 毛利率法
        • 借：主营业务成本（售价×（1－毛利率） 贷：库存商品
          • 销售成本=销售收入×（1－毛利率）
      • 售价金额核算
        • 借：库存商品（售价） 应交税费 贷：银行存款 商品进销差价
        • 借：主营业务成本（售价） 贷：库存商品 借：商品进销差价 贷：主营业务成本（售价×进销差价率）
        • 进销差价率=期初结存商品进销差价+本期购入商品进销差价/期初商品结存商品售价+本期购入商品售价
• 存货的清查和减值
  • 存货清查
    • 盘盈
      • 借：原材料 贷：待处理财产损益 审批后 借：待处理财产损益 贷：管理费用
    • 盘亏
      • 借：待处理财产损益 贷：原材料 应交税费 自然灾害进项税额不转出 管理不善转出进项税额 审批后 借：原材料（手绘的残料价值） 其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损益
  • 存货减值
    • 存货应当按照成本与可变净现值孰低计量
    • 可变净现值=产品估计售价－估计的销售费用（不受成本影响）
    • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备