第8章 负债

2024cpa会计科目第八章，本章内容主要包括流动负债和非流动负债两部分，既可以考核客观题，也可以作为基础知识在主观题中进行考核。近几年分值2分左右。

负债

• 流动负债
  • 短期借款
    • 含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款
    • 账务处理
      • 借入款项
        • 借：银行存款 贷：短期借款
      • 计提利息
        • 借：财务费用/利息支出(金融企业) 贷：应付利息/银行存款
      • 支付利息
        • 借：应付利息(已预提部分) 财务费用/利息支出(金融企业)等(未预提部分) 贷：银行存款等
  • 应付票据
    • 分类
      • 带息应付票据
        • 通常应当在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”
        • 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”
      • 不带息应付票据：其面值就是票据到期时的应付金额
    • 账务处理（票据到期时不能如期支付）
      • 商业承兑汇票
        • 借：应付票据 贷：应付账款
      • 银行承兑汇票
        • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 应付账款
  • 应交税费
    • 增值税
      • 科目设置
        • 增值税一般纳税人(10个明细科目)
          • 应交税费--应交增值税(进项税额) (销项税额抵减)(差额征税:如运输业) (已交税金) (转出未交增值税) (减免税款) (出口抵减内销产品应纳税额) (销项税额) (出口退税) (进项税额转出) (转出多交增值税) --未交增值税 --预交增值税 --待抵扣进项税额 --待认证进项税额(取得扣税凭证，未及时认证) --待转销项税额(会计:确认收入、税法:尚未发生纳税义务，如:质保金) --增值税留抵税额 --简易计税 --转让金融商品应交增值税 --代扣代交增值税
        • 小规模纳税人(3个明细科目)
          • 应交税费--应交增值税 --转让金融商品应交增值税 --代扣代交增值税
      • 购销业务的会计处理
      • 小规模纳税人发生的应税行为：适用简易计税方法计税
        • 应设置“应交税费--应交增值税”科目，应采用三栏式账户
      • 视同销售的会计处理
        • 不确认收入
          • 借：销售费用（市场推广、样品）/管理费用（交际应酬）等 贷：库存商品(成本价) 应交税费--应交增值税(销项税额)(按计税价格计税)
        • 确认收入
          • 借：长期股权投资(非同控、企业合并以外) 应付职工薪酬等(非货币性职工福利) 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额)
          • 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理
        • 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的,应当计入相关成本费用，不通过“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目核算
        • 因发生非正常损失(如：管理不善)或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出
          • 借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等 贷：库存商品/原材料等 应交税费--应交增值税(进项税额转出)
        • 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销
          • 借：应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：固定资产/无形资产
      • 差额征税的会计处理
      • 转出多交增值税和未交增值税的会计处理
        • 应交未交
          • 月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税: 借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费一未交增值税
          • 下期交纳(含以前各期) 借：应交税费一未交增值税 贷：银行存款
        • 当月多交
          • 月份终了，企业计算出当月多交的增值税（注意区分:留抵税额、当期实际多缴） 借：应交税费一未交增值税 贷：应交税费一应交增值税(转出多交增值税)
      • 交纳增值税的会计处理
        • 当月交纳当月的增值税
          • 一般纳税人 借：应交税费一应交增值税(已交税金) 贷：银行存款
          • 小规模纳税人 借：应交税费一应交增值税 贷：银行存款
        • 企业预缴增值税
          • 预缴时 借：应交税费一预交增值税 贷：银行存款
          • 月末 借：应交税费一应交增值税 贷：应交税费一预交增值税
      • 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
        • 购入增值税税控系统专用设备
        • 发生技术维护费
      • 减免增值税的账务处理
        • 借：应交税费--应交增值税(减免税款) 贷：其他收益
    • 消费税
      • 产品销售的会计处理
        • 企业将生产的产品直接对外销售
          • 借：税金及附加 贷：应交税费--应交消费税
        • 企业将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面
          • 借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费--应交消费税
      • 委托加工应税消费品的会计处理
        • 基本原则：按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)
        • 账务处理
          • 连续生产 借：应交税费--应交消费税(可以抵税)
          • 用于出售 借:委托加工物资(不再缴纳消费税) (特殊情况：高于受托方的计税价格出售的--需要补税)
        • 成本项目
          • 实际耗用的原材料或者半成品成本
          • 加工费
          • 运杂费
          • 收回后以不高于受托方计税价格出售的应税消费品，支付的由受托方代收代缴的消费税
      • 进出口产品的会计处理:(一般不通过“应交税费”核算)
        • 进口
          • 需要交纳消费税的进口消费品，其应交纳的消费税应计入该进口消费品的成本
          • 借：固定资产/原材料等 贷：银行存款
        • 出口
          • 属于生产企业直接出口应税消费品，或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税
          • 属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时按应交消费税税额
            • 借：应收账款 贷：应交税费--应交消费税
            • 收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款
              • 发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录
    • 其他应交税费
      • 资源税
        • 借：税金及附加 贷：应交税费--应交资源税
      • 土地增值税
        • 正常情况 借：固定资产清理/在建工程（房地合一）/税金及附加（兼营房地产业务）等 贷：应交税费--应交土地增值税
        • 预交的土地增值税
          • 企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税：借：应交税费--应交土地增值税 贷：银行存款
          • 该项目全部竣工办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税： 借：银行存款 贷：应交税费--应交土地增值税
            • 补交的土地增值税，做相反的会计分录
      • 房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税
        • 企业按规定计算应交的房产税、城镇土地使用税、车船税 借：税金及附加 贷：应交税费--应交房产税/城镇土地使用税/车船税
        • 上交时 借：应交税费--应交房产税/城镇土地使用税/车船税 贷：银行存款
        • 企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时: 借：税金及附加 贷：银行存款
      • 城市维护建设税
        • 企业按规定计算出的城市维护建设税 借：税金及附加 贷：应交税费--应交城市维护建设税
        • 实际上交时 借：应交税费--应交城市维护建设税 贷：银行存款
      • 所得税
      • 耕地占用税(不需要通过“应交税费”科目核算)
        • 借：在建工程 贷：银行存款
      • 不需要通过“应交税费”科目核算的税金包括印花税、耕地占用税、关税、进口时的消费税等
  • 应付股利
    • 含义：企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债(现金股利)
    • 注意事项：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露
    • 账务处理
      • 计提时 借：利润分配一应付现金股利或利润 贷：应付股利
      • 实际支付时 借：应付股利 贷：银行存款
  • 其他应付款（负债类科目:应付租入包装物租金、存入保证金等）
• 非流动负债
  • 长期借款
  • 公司债券
    • 一般公司债券
      • 科目： 应付债券--面值 --利息调整 --应计利息
      • 公司债券的发行：溢价发行、折价发行、面值发行
      • 账务处理
    • 可转换公司债券
      • 科目设置：应付债券--可转换公司债券
      • 账务处理原则
        • 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具
        • 在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额
        • 可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊(分别冲减：负债成分、权益成分
      • 相关分录
        • 发行时
          • 借：银行存款 贷：应付债券--可转换公司债券(面值) --可转换公司债券(利息调整)(可借可贷) 其他权益工具(权益成分)
        • 转股前：可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销
        • 转股时
          • 借：应付债券--可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额) 其他权益工具(权益成分的公允价值) 贷：股本(面值) 资本公积--股本溢价(倒挤)
          • 注：如果不是全部一次性转股，则应按比例进行账务处理
  • 长期应付款（如:具有融资性质的分期付款购买资产(分期付款)）
    • 借：固定资产/在建工程/无形资产(现值) 未确认融资费用 贷：长期应付款(原值)
    • 以后期间对未确认融资费用的摊销 借：财务费用/在建工程等 贷：未确认融资费用