2025年CPA《审计》第三章审计证据

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审计证据

• 1. 审计证据
  • 1.1. 含义
    • 会计记录中含有的信息
      • 账簿、凭证、报表、其他调整
      • 纸质、电子
      • 内部生成、外部收到
    • 其他的信息
      • 会议记录
      • 内控手册
      • 分析师的报告
      • 与竞争者的比较数据
      • 注会获取或编制的分析表
  • 1.2. 性质
    • 充分性（数量）
      • 重大错报风险越高，证据越多
      • 证据的质量
        • 质量越高，所需数量越少
        • 质量存在缺陷，不能通过数量弥补
    • 适当性（质量）
      • 相关性
        • 测试方向
          • 逆查
            • 由账到证
              • 测试高估
                • 存在或发生认定
          • 顺查
            • 由证到账
              • 测试低估
                • 完整性认定
        • 审计程序
          • 特定程序只与某些认定相关，而与其他认定无关
          • 某一特定认定的证据，不能替代与其他认定相关的证据
          • 不同来源或不同性质的证据可能与同一认定相关
      • 可靠性
        • 来源
        • 性质和获取环境
    • 评价充分性和适当性
      • 考虑文件记录可靠性
      • 考虑审计单位生成信息的完整性和准确性
      • 证据矛盾时考虑追加审计程序
      • 考虑证据的获取成本
• 2. 审计程序
  • 2.1. 检
    • 对文件进行审查，对资产进行实物审查
  • 2.2. 观
    • 查看相关人员下在从事的活动
  • 2.3. 询
    • 书面或口头向内外部知情人员获取信息
  • 2.4. 分
    • 分析数据之间以及数据与非数据之间的关系
  • 2.5. 函
    • 从第三方获取书面答复
  • 2.6. 重算
    • 对记录的数据重新计算
  • 2.7. 重执
    • 独立执行内部控制程序
• 3. 函证
  • 3.1. 函证决策
    • 应当考虑——对啥发函
      • 评估的认定层次重大错报风险
      • 函证程序针对的认定
      • 实施除函证以外的其他审计程序
    • 可以考虑——向谁发函
      • 被询者对事项的了解
      • 回复询证的能力或意愿
      • 被询者客观性
    • 如何设计——函证的方式
      • 积极式
        • 含义
          • 必须回函、确认所示信息是否正常，或填列要求的信息
        • 未回函原因
          • 人不在、没收到、没理会
      • 消极式
        • 含义
          • 仅在不同意所列信息时回函
        • 适用条件
          • 风险低
          • 多且少
          • 错误少
          • 人品好
          • 同时满足
        • 未回函原因
          • 人不在、没收到、没理会、同意
      • 信息确认式
        • 应对高估风险
      • 空白式
        • 主要应对高估风险，更有助于应对低估风险
      • 积极式比消积式更可靠
  • 3.2. 函证的内容
    • 对象
      • 银行函证
        • 必要性-应当
          • 存款（包括零余额和本期注销的账户）
          • 借款
          • 与金融机构往来的其他重要信息
        • 豁免情形
          • 有充分证据表明对财务报表不重要
          • 与之相关的重大错报风险很低
          • 同时满足
      • 应收账款函证
        • 必要性-应当
          • 应收账款
        • 豁免情形
          • 有充分证据表明对财务报表不重要
          • 函证很可能无效
          • 满足其一
        • 替代程序
          • 认为无效，应当实施替代程序
      • 其他函证
        • 往来款项
        • 涉及第三方的其他资产
          • 交易性金融资产
          • 长期股权投资
          • 由其他单位代保管、加工或销售的存货
        • 相关事项
          • 保证、抵押、或有事项、重大或异常的交易
    • 范围
      • 金额较大
      • 交易频繁但期末余额较小
      • 账龄较长
      • 重大关联方交易
      • 重大或异常交易
      • 可能存在争议、舞弊或错误的交易
    • 时间
      • 资产负债表日
      • 资产负债表前
        • 条件
          • 重大错报风险评估为低水平
        • 要求
          • 对函证日至报表日发生的变动实施实质性程序
  • 3.3. 函证的实施
    • 管理层要求不实施
      • 合理
        • 实施替代程序
      • 不合理
        • 考虑对审计报告的影响
      • 分析原因
        • 管理层是否诚信
        • 是否存在重大舞弊或错误
        • 替代程序能否充分适当的审计证据
    • 发出前的控制
      • 由注册会计师直接发出
      • 确保被询者信息正确
        • 仅核对内部信息可靠性不足
    • 发出方式的控制
      • 邮寄
        • 不使用被审单位本身的邮寄设施
        • 警惕通过快递员拦截
        • 添加不易复制标识，事先留存
      • 跟函
        • 整个过程中保持对询证函的控制
        • 警惕串通舞弊
        • 可以采用非预约方式按银行通用流程现场办理
      • 电子函证平台
        • 可靠性风险
          • 独立性风险
          • 安全性风险
        • 评估程序
  • 3.4. 函证的评价
    • 影响函证可靠性的因素
      • 函证的方式
      • 以往审计或类似业务的经验
      • 拟函证信息的性质
      • 选择被询证者的适当性
      • 被询者易于回函的信息类型
    • 评价可靠性时考虑因素
      • 对函证的设计、发出、收回的控制情况
      • 被询者的胜任能力、独立性、客观性
      • 被审单位施加的限制或回函中的限制
        • 影响可靠性
          • 不全、不新、 不真、不同意见
        • 不影响可靠性
          • 格式化的免责条款
    • 具体处理程序
      • 收到回复
        • 相符——关注舞弊风险
        • 不相符——调查不符事项
          • 不符不表明存在错报
          • 查明错报原因，由样本错报推断整体错报
            • 消极式不能用推断
      • 未收到回复
        • 再次发送
        • 启用替代程序
          • 对所有未回函样本
        • 无法替代
          • 影响审计意见
• 4. 分析程序
  • 4.1. 用于风险评估（应当用）
    • 总体要求
      • 了解被审单位及其环境
      • 了解被审单位适用的财务报告编制基础
      • 必须用
      • 了解内部控制体系各要素
        • 一般不用
    • 具体运用
      • 形成合理预期，并与被审单位比较
      • 使用数据汇总性比较强
      • 对账户余额变化分析，辅以趋势分析、比率分析
  • 4.2. 用于实质性程序（可以用）
    • 总体要求
      • 细节测试（细）:检、观、询、函、重算
      • 实质性分析（粗）：分析
    • 具体运用
      • 实质性程序可以用分析程序
      • 分析程序是间接证据、证明力弱于细节测试
      • 分析与细节测试谁好用用谁，不公是细节的补充
    • 考虑因素
      • 适用的认定
        • 前提：大量可预期、内在有逻辑
        • 影响因素
          • 认定的性质，即数据是否事预期、可比较
          • 重大错报风险评估的影响：不同的风险，不同的认定分析程序的适用性不同
          • 针对同一认定的细节测试：同一认定是否可以细节测试，细节测试是否好用
      • 相关且可靠的数据
        • 数据可靠性越高、预期的准确性越高，分析程序更有效
        • 影响因素
          • 数据的来源
          • 可比性
          • 性质和相关性
          • 控制的有效性
      • 准确的预期
        • 预期的准确性越高，分析程序更有效
        • 影响因素
          • 信息数据的可预测性
          • 信息的可分解性
          • 财务和非财务信息的可获得性
      • 可接受的差异
        • 影响因素
          • 重要性水平
          • 计划的保证水平：宽严程度
          • 重大错报风险水平
        • 决策
          • 定不定
            • 应当定
          • 定多少
            • 不超过实际执行的重要性
          • 和谁比
            • 和可接受的差异比，不是和实际执行的重要性比
          • 查多少
            • 进一步调查全部差异额
  • 4.3. 用于总体复核（应当用）
    • 临近审计结束时
    • 总体要求
      • 确定财务报表整体与对被审计单位的了解一致
    • 特点（回头看）
      • 与风险评估程序相比
        • 相同点
          • 手段基本相同
        • 不同点
          • 时间
          • 重点
          • 使用数据的数量和质量
      • 与实质性程序相比
        • 不同点
          • 没有实质性分析程序详细和具体，且往往集中在财报层次
    • 再评估重大错报风险