长期股权投资

中级财务会计长期股权投资章节知识点，介绍了长期股权投资的全过程，包括其分类、取得方式、会计处理方法和具体的会计记录。首先，长期股权投资可以根据股权持有比例的不同分为三种类型：子公司（股权>50%）、合营企业（股权=50%）、以及联营企业（股权在20%-50%之间）。这体现了不同持股比例下投资方对被投资方的控制和影响程度。展示了长期股权投资的取得方式及其会计处理方式。对于同一控制下的控股合并，应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量；而对于非同一控制下的控股合并，则以公允价值为基础进行计量。

长期股权投资

• 长期股权投资的分类与取得
  • 分类
    • 股权>50%，实施控制——子公司
    • 股权=50%，共同控制——合营企业
    • 股权20%-50%，重大影响——联营企业
  • 取得
    • 企业合并形成
      • 同一控制下的控股合并
        • 合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量
          • 审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 借：管理费用
      • 非同一控制下的控股合并
        • 以公允价值为基础进行计量
    • 其他方式取得 （未形成控股合并）
      • 现金
        • 借：长期股权投资——投资成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（实际支付的款项）
      • 发行权益性债券
        • 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积——股本溢价（借方差额1） 盈余公积（借方差额2） 利润分配——未分配利润（借方差额3） 贷：股本（发行股票的每股面值*发行数量） 银行存款（支付给有关证券承销机构等的手续费、佣 金等与权益性证券发行直接相关的费用） 资本公积——股本溢价（贷方差额）
      • 投资者投入
        • 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：实收资本（增加的注册资本的金额） 资本公积——股本溢价（差额）
• 长期股权投资成本法
  • 股权>50%，实施控制——子公司
  • 成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量的一种处理方法。除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整。
  • 按初始投资成本计价
  • 按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益；股票股利只调整持股数量，不做账务处理，在备查簿登记即可
    • 宣告发放时：借：应收股利 贷：投资收益
    • 实际收到时：借：银行存款 贷：应收股利
  • 追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值
• 长期股权投资权益法
  • 权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。
  • 长期股权投资的账面价值将随着被投资方所有者权益的变化而变化
    • 1、可能需要对初始投资成本进行调整
      • 投资日，长期股权投资的初始投资成本VS享有被投资单位可辨认净资产公允价值份，取其高
    • 2、资产负债表日被投资单位只要有损益，投资企业均需确认投资损益
      • 占有被投资方权益的变动（盈利与亏损）
        • 1.会计政策与会计期间的调整
          • 不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资方的财务报表进行调整
        • 2.公允价值对净利润影响的调整
          • 投资方在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资方的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。
          • 以被投资方固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额，与被投资方以账面价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额之间存在差额的，应按其差额对被投资方净损益进行调整。
        • 3.未实现内部交易
          • 未实现内部交易损益应予以抵销
          • 对于未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失的，应当全额确认，不应予以抵销
    • 长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益调整 ——其他权益变动
    • 3、超额亏损的确认
      • 冲减长期股权投资的账面价值
      • 长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值
      • 经过上述处理，按投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，还应确认预计负债，计入当期投资损失
      • 若承担额外亏损义务
        • 借：投资收益 贷：预计负债
      • 巨额亏损后转回
        • Step 1 减记已确认的预计负债
        • Step 2 恢复其他长期权益（长期应收款）
        • Step 3 增加长期股权投资的账面价值
    • 4、被投资单位其他综合收益变动，投资企业应增加或减少其他综合收益
      • ①以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目
        • •按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额 •重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动 •以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动形成的利得或损失
      • ②以后会计期间在满足规定条件时能重分类进损益的其他综合收益项目
        • •按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额 •以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动形成的利得或损失 •以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的利得或损失
    • 5、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业应增加或减少资本公积
      • •被投资单位接受其他股东的资本性投入 •被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 •以权益结算的股份支付 •其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动
        • 增加时：借：长期股权投资——其他权益变动（按持股比例） 贷：资本公积——其他资本公积
    • 6、取得现金股利或利润的处理
      • 宣告时：借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利总额*持股比例） 贷：长期股权投资——损益调整*持股比例）
      • 收到时：借：银行存款 贷：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利总额*持股比例）
    • 7、取得股票股利的处理
      • 股票股利的处理，在备查簿登记即可，不做账务处理
  • 长期股权投资的处置
    • 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间 的差额，应确认为处置损益，计入投资收益或投 资损失。（若为部分处置，则按比例结转）
    • 将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。
    • 账务处理
      • 借：银行存款 其他综合收益 资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益
• 长期股权投资减值
  • 减值测试
    • 可收回金额低于账面价值的差额，确认长期股权投资减值损失
      • 可回收金额:公允价值-处置费用VS预计未来现金流量现值
    • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（账面价值-可收回金额）
      • 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
• 增加时：借：长期股权投资——其他综合收益（按持股比例） 贷：其他综合收益
• 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
• 借:长期股权投资——投资成本 贷:营业外收入
• 股权20%-50%，具有共同控制或重大影响。 (合营企业、联营企业）
• 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资产处置损益（作为对价的固定资产或无形资产的公允价值小于账 面价值的差额） 贷：银行存款等（实际支付的款项或其他对价的账面价值） 资产处置损益（作为对价的固定资产或无形资产的公允价值大 于账面价值的差额） 主营业务收入（作为对价的存货的公允价值，同时须结转成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（作为对价的存货、固 定资产等的销项税额）
• 借：长期股权投资——投资成本（被合并方所有者权益在最终控制方合 并财务报表中的账面价值*持股比例） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积——资本溢价或股本溢价（借方差额） 盈余公积（借方差额2） 利润分配——未分配利润（借方差额3） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（实际支付的款项或其他对价的账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（贷方差额）
• 企业准备长期持有的权益性投资