CPA-会计-股份支付

CPA-会计-股份支付是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

股份支付

• 概述
  • 定义
    • 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易
  • 特征
    • 企业与职工或其他方之间发生的交易
    • 以获取职工或其他方服务为目的的交易
    • 对价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
  • 主要环节
    • 授予日
      • 股份支付协议获得批准的日期
        • 若股东大会未确定对象及股份数量，授予日为企业与职工就股份支付的协议条款已达成一致
    • 可行权日
      • 可行权条件得到满足、职工或其他方具有取得权益工具或现金权利的日期
    • 行权日
      • 职工或其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期
    • 出售日
      • 股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期
  • 工具类型
    • 以权益结算的股份支付
      • 限制性股票、股票期权
    • 以现金结算的股份支付
      • 模拟股票、现金股票增值权
  • *对于报告期内发行人向职工、客户、供应商等新增股份，主要股东及其关联方向职工、客户、供应商等转让股份，考虑是否适用《股份支付》
    • 转让股份价格公允
      • 不需确认股份支付费用
    • 转让价格低于公允价值
      • 确认股份支付费用
• 确认和计量
  • 原则
    • 权益结算股份支付
      • 换取职工服务
        • 按授予日权益工具公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
          • 等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入其他资本公积
          • 授予后立即可行权的，应在授予日按权益工具公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入股本溢价
      • 换取其他方服务
        • 以所换取的服务公允价值计量
          • 若不能可靠计量，则按权益工具公允价值计量
      • 权益工具公允价值无法可靠确定
        • 在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日、结算日，以内在价值计量，内在价值变动计入当期损益。同时，以最终可行权或实际行权权益工具数量为基础，确认取得服务的金额
          • 遵循下列要求
            • 结算发生在等待期内的，应将结算作为加速可行权处理
              • 即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额
            • 结算时支付的款项应作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益
              • 结算支付的款项高于权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益
        • 内在价值
          • 交易对方有权认购或取得的股份公允价值，与按照股份支付协议应支付的价格间的差额
    • 现金结算股份支付
      • 在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，变动计入当期损益
      • 授予后可立即行权的，在授予日按负债公允价值计量，处理与上述一致
  • 可行权条件的种类、处理、修改
    • 种类
      • 可行权条件
        • 服务期限条件
        • 业绩条件
          • 市场条件
          • 非市场条件
      • 非可行权条件
    • 定义
      • 可行权条件
        • 能够确定是否得到服务，且该服务使职工或其他方具有获取协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之为非可行权条件
      • 业绩条件
        • 职工或其他方完成服务期限且以达到特定业绩目标才可行权的条件
        • 市场条件
          • 在确认授予日权益工具公允价值时考虑，不影响对预计可行权情况的估计
          • 行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具市场价格相关的业绩条件
            • 如协议中关于股价上升到何种水平可取得相应股份的规定
        • 非市场条件
          • 只要职工满足非市场条件，就予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件影响
          • 除市场条件外的业绩条件
            • 如利润增长率
    • 权益结算股份支付每期成本费用的计算
      • 资产负债表日累计确认成本费用总额 = 预计可行权股票期权数量 * 授予日权益工具公允价值 * （授予日至资产负债表日期间 / 等待期）
      • 某一期间确认成本费用金额 = 期末累计数 - 期初累计数
    • 股份支付条件和条款的修改
      • 有利修改
        • 增加了所授予权益工具的公允价值
        • 增加了所授予权益工具的数量
        • 按其增加的公允价值相应确认为取得服务的增加
        • 有利方向修改，缩短等待期、变更或取消业绩条件
          • 处理行权条件时，考虑修改后的可行权条件
      • 不利修改
        • 视同该变更从未发生，除非取消了部分或全部已授予的权益工具
          • 减少了权益工具公允价值
            • 继续以授予日公允价值为基础
          • 减少了权益工具数量
            • 将减少部分作为已授予权益工具的取消
          • 不利方向修改，延长等待期、变更或增加业绩条件
            • 处理行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件
      • 取消或结算
        • 等待期内取消或结算
          • 因未满足行权条件而取消除外
          • 作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
          • 取消或结算时支付给职工的所有款项应作为权益的回购处理
            • 支付的金额高于回购日公允价值的部分，计入当期费用
          • *若为授予新权益工具替代，则按修改规定处理
  • 权益工具公允价值的确定
    • 股份
      • 公允价值按市场价格计量
        • 若未公开交易，按估计的市场价格，并考虑相关条款条件进行调整
    • 股票期权
      • 难以获得市场价格，则通过期权定价模型估计
        • 定价模型考虑因素
          • 期权的行权价格
          • 期权期限
          • 基础股份的现行价格
          • 股价的预计波动率
          • 股份的预计股利
          • 期权期限内的无风险利率
  • 股份支付的处理
    • 授予日
      • 除立即可行权的外，不作会计处理
    • 等待期内每个资产负债表日
      • 将取得的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
        • 权益结算
          • 不确认后续公允价值变动
          • 借：管理费用等（授予日公允价值计算期间值） 贷：资本公积——其他资本公积
        • 现金结算
          • 每个资产负债表日重新计量
          • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
    • 可行权日之后
      • 权益结算
        • 可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
      • 现金结算
        • 可行权日后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
          • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或反向
    • 回购股份进行职工期权激励
      • 回购股份
        • 借：库存股 贷：银行存款
      • 确认成本费用
        • 与上述“等待期内每个资产负债日”“权益结算”处理相同
      • 职工行权
        • 借：银行存款（收到的股票价款） 资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额） 贷：库存股（实际交付给职工的库存股成本） 资本公积——股本溢价（差额）
    • 授予限制性股票进行股权激励
      • 授予股票，规定锁定期和解锁期，达到解锁条件，可以流通，未被解锁而失效，按约定价格立即回购
        • 授予日
          • 收到认股款
            • 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
          • 就回购义务确认负债
            • 借：库存股（发行数量*回购价格） 贷：其他应付款——限制性股票回购义务
        • 等待期内
          • 按权益结算相关原则处理
            • 授予日限制性股票公允价值 = 股票市价 - 出售价格
            • 每个资产负债表日，若表明可解锁股票数量与以前估计不同，应调整
            • 分批解锁的，相当于授予了若干子计划，应分别根据子计划确认
          • 分配现金股利
            • 不可解锁股票数量预计变动的，作为会计估计变更处理
            • 现金股利可撤销
              • 预计未来可解锁
                • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利
                  • 同时，按分配的现金股利金额： 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：库存股
                    • 实际支付时： 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
              • 预计未来不可解锁
                • 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：应付股利——限制性股票股利
                  • 实际支付时： 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
            • 现金股利不可撤销
              • 预计未来可解锁
                • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利
                  • 实际支付时： 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
              • 预计未来不可解锁
                • 借：管理费用等 贷：应付股利——限制性股票股利
                  • 实际支付时： 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
        • 解锁日
          • 未达到解锁条件，需回购
            • 借：其他应付款——限制性股票回购义务（应支付的金额） 贷：银行存款 同时： 借：股本 资本公积——股本溢价（差额） 贷：库存股（注销股票相应的库存股账面价值）
          • 达到解锁条件，无须回购
            • 借：其他应付款——限制性股票回购义务（解锁股票相应的负债账面价值） 贷：库存股（解锁股票相应的库存股账面价值）
    • 现金结算改为权益结算
      • 借：管理费用等（差额） 应付职工薪酬（修改日已确认的负债） 贷：资本公积（所授予权益工具修改日公允价值计量已取得的服务）
  • 集团股份支付的处理
    • 原则：谁受益，谁确认成本费用
    • 接受服务的企业
      • 有结算义务
        • 是否授予自身权益工具
          • 否
            • 现金结算的股份支付
          • 是
            • 权益结算的股份支付
      • 无结算义务
        • 权益结算的股份支付
    • 等待期内具体账务处理
      • 结算企业（母公司）以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）无结算义务
        • 结算企业
          • 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积（权益结算计量原则）
        • 接受服务企业
          • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积（权益结算计量原则））
      • 结算企业（母公司）非以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）无结算义务
        • 结算企业
          • 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬（现金结算计量原则）
        • 接受服务企业
          • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积（权益结算计量原则））
      • 结算企业和接受服务企业均为母公司
        • 授予本身权益工具
          • 权益结算原则处理
        • 非授予本身权益工具
          • 现金结算原则处理
    • 特殊问题
      • 母公司向子公司高管授予股份支付时，合并财务报表中少数股东损益的计算
        • 子公司净利润不需要剔除该股权激励费用
      • 受到激励的高管在集团内调动的会计处理
        • 调动导致接受服务企业变更，但股权激励未发生实质变化
          • 在等待期内按合理标准（如服务时间）进行分摊
            • 谁受益，谁确认成本费用
      • 非控股股东授予职工公司股份的会计处理
        • 不区分