财务与会计 收入

税务师财务与会计 收入章，主要概述了合同合并、识别合同、合同变更、可变对价以及合同合并与合同意向等方面。在“合同合并与合同意向”部分，描述了“可变对价”和“重大融资成分”，这涉及到确定交易价格、分摊合同折扣和可变对价，以及处理交易价格的后续变动。

收入

• 识别合同
  • 合同合并
    • 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易
    • 该两份合同或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
    • 该两份合同或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成收入准则规定的单项履约义务
  • 合同变更
    • 单独的合同
      • 合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增商品合同价款反映了新增商品单独售价
    • 原合同终止新合同订立
      • 不属于1，且已转让商品与未转让商品可明确区分
    • 原合同组成部分
      • 不属于1，且已转让商品与未转让商品不可明确区分
  • 可变对价
    • 折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔
• 识别单项履约义务
  • 企业向客户转让可明确区分商品(或者商品或服务的组合)的承诺
    • 客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中收益
    • 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
  • 不可明确区分的情形
    • 企业需要提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户
    • 该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
    • 该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性
  • 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
• 确定交易价格
  • 可变对价
    • 计入预计负债
  • 重大融资成分
    • 先确认收入后收款
      • 未实现融资收益
    • 先收款后确认收入
      • 未确认融资费用
  • 非现金对价
    • 对价形式而发生的变动不应计入交易价格
    • 对价形式以外的原因而发生的变动应当作为可变对价
  • 应付客户对价
    • 存在应付客户对价
      • 冲减交易价格，并在确认收入与支付对价孰晚时点冲减当期收入
    • 应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分的商品
      • 应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品
    • 应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的
      • 超过金额冲减交易价格
    • 向客户取得可明确区分商品公允价值不能合理估计的
      • 企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格
• 将交易价格分摊至各单项履约义务
  • 分摊合同折扣
  • 分摊可变对价
    • 与整个合同有关
    • 可能仅与合同中的某一特定组成部分有关
      • 可变对价可能与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务有关
      • 可变对价可能与企业向客户转让的构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（而非全部））商品有关
      • 同时满足
        • 可变对价的条款专门针对企业为履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所作的努力（或者是履行）该项履约义务或转让该项可明确区分商品所导致的特定结果
        • 企业在考虑了合同中履约义务及支付条款后，将合同对价中的可变金额全部分摊至该项履约义务或该项可明确区分商品符合分摊交易价格的目标
        • 不满足
          • 将可变对价分摊至合同中的各单项履约义务
          • 对已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动应当调整变动当期的收入
  • 交易价格的后续变动
    • 合同变更属于单独的合同
      • 分摊至与合同相关的部分
    • 合同变更属于原合同终止新合同成立
      • 二次分摊
    • 合同变更属于原合同的组成部分
      • 分摊至尚未履行（或部分未履行）的履约义务
• 确认收入
  • 段履行
    • 客户在履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
    • 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
    • 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
  • 点履行
    • 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务
    • 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
    • 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品
      • 委托代销
      • 售后代管商品安排
        • 该安排必须具有商业实质
        • 属于客户的商品必须能够单独识别
        • 该商品可以随时应客户要求交付给客户
        • 企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户
    • 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
    • 客户已接受该商品
    • 其他表明客户已取得商品控制权的迹象
• 合同资产与合同负债
  • 合同负债
    • 企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务
  • 合同资产
    • 并不是无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）
• 合同成本
  • 合同履约成本
  • 合同取得成本
• 特定交易的会计处理
  • 附有销售退回条款的销售
    • 预计负债、应收退货成本
  • 附有质量保定条款的销售
    • 服务类质保不构成单项履约义务，保证类质保构成单项履约义务
  • 主要责任人和代理人
    • 主要责任人
      • 企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户
      • 企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务
      • 企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某种组合产出转让给客户
    • 代理人
      • 净额法
  • 附有客户额外购买选择权的销售
    • 向客户提供了一项重大权利，构成单项履约义务
  • 授予知识产权许可
    • 不构成单项履约义务
      • 该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺
      • 客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益
        • 例如，客户取得授权许可，但是只有通过企业提供的在线服务才能访问相关内容
    • 构成单项履约义务
      • 作为某一时段内履行的履约义务
        • 合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
        • 该活动对客户将产生有利或不利影响
        • 该活动不会导致向客户转让某项商品
        • 同时满足
  • 售后回购
    • 回购价低于原售价
      • 租赁交易
    • 回购价不低于原售价
      • 融资交易
  • 客户未行使的权利
    • 合同负债
  • 无须退回的初始费
    • 初始费与合同中已承诺的某项商品相关
      • 判断是否构成单项履约义务
        • 构成单项履约义务
          • 将转让该相关商品时按照分摊至该商品的交易价格确认收入
        • 不构成单项履约义务
          • 企业应在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
    • 初始费与合同中承诺的商品不相关
      • 应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入
• 产品成本
  • 完工产品和在产品之间的归集和分配
    • 不计算在产品成本
      • 适用于各月末在产品数量很小的产品
    • 在产品按年初数固定计算
      • 适用于各月月末在产品数量比较稳定、相差不多的产品
    • 在产品按其所耗用的原材料费用计算
      • 适用原材料费用在生产成本中占的比重大，且原材料是在生产开始时一次全部投入
    • 约当产量比例
      • 在产品数量较多，各月在产品数量变动比较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业
    • 定额比例
      • 适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品
    • 在产品按定额成本计算
      • 适用于各月在产品数量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的产品
  • 产品成本计算的基本方法
    • 品种法
      • 大量大批单步骤
      • 大量大批多步骤且管理上不要求分布计算成本
      • 发电、采掘
    • 分批法
      • 单件小批量单步骤
      • 多步骤且管理上不要求分布计算成本
      • 精密仪器、船舶制造、服装加工
    • 分步法
      • 逐步结转分步法
        • 按产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至计算出产品成本的一种方法
          • 适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的企业
      • 平行结转分步法
        • 不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发出的费用和应由产成品负担的份额，将各步骤成本计算单中应负担的份额平行汇总来计算产品成本的一种方法
    • 分步法
      • 大量大批多步骤且管理上要求分步计算成本