会计-固定资产

2024年注册会计师考试-会计-固定资产，帮助考生梳理了考试的知识点，形成了清晰的知识体系。同时，通过对每个知识点的详细解释和关联，思维导图也促进了考生对知识的理解和记忆。因此，考生在备考过程中可以充分利用这张思维导图，提高备考效率，取得更好的成绩。

固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 1次
  • 一、固定资产的定义和确认条件
    • 定义（同时具有）
      • 为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的（持有目的）
      • 使用寿命超过一个会计年度。（持有时间）
    • 确认条件（同时满足）
      • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 成本能够可靠地计量
  • 二、固定资产的初始计量
    • 外购固定资产
      • 价
        • 不包括可抵扣的增值税进项税额
      • 税
        • 相关税费（包括：进口关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）
      • 费
        • 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等
        • 不包括员工培训费。（发生时计入当期损益）
      • 不需要安装
        • 借：固定资产/应交税费—应交增值税（进项税额）
      • 需要安装
        • 借：在建工程/应交税费—应交增值税（进项税额）
          • 完工时借：固定资产；贷：在建工程
      • 特殊考虑的处理
        • 购入多项固定资产
          • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
          • 如还包括其他资产，也应按类似方法予以处理
        • 具有融资性质的购买固定资产
          • 具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
          • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销（第一期用现值乘以实际利率，第二期用（现值+第一期利息-分期还本金额）乘以实际利率，以此类推
          • 账务处理
            • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值）/未确认融资费用（未付的利息）
            • 贷：长期应付款（未付的本息和）
            • 借：长期应付款
            • 贷：银行存款
            • 借：在建工程/财务费用等
            • 贷：未确认融资费用
    • 自行建造固定资产
      • 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）
      • 自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
        • 为建造固定资产准备的各种物资为“工程物资”
          • 工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转
        • 盘亏、报废、毁损的工程物资减去残值、赔款后的差额
          • 工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本
            • 盘盈：冲减工程项目的成本
          • 工程项目已经完工的，计入当期营业外支出
            • 盘盈：计入当期营业外收入
          • 非常原因（如：自然灾害等），计入当期营业外支出
        • 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的
          • 按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧
          • 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）
        • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
          • 计提时
            • 借：生产成本/制造费用等
              • 按要求计提专项储备计入，后续实际发生或全额计提折旧时借：专项储备
            • 贷：专项储备
              • “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益“和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
          • 使用时
            • 属于费用性支出的
              • 借：专项储备
                • 计提时已确认成本费用
              • 贷：银行存款等
            • 形成固定资产的
              • 借：在建工程/应交税费—应交增值税（进项税额）（可能）
              • 贷：××科目
              • 借：固定资产
              • 贷：在建工程
              • 转入固定资产的同时
                • 借：专项储备
                  • 计提时已确认成本费用
                • 贷：累计折旧（全额计提）
      • 出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同：通过“在建工程”核算）
        • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
        • 待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
          • 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失（并非自然灾害等原因导致）等
    • 投资者投入的固定资产的成本
      • 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债
        • 借：固定资产
        • 贷：预计负债
      • 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用
        • 借：财务费用
        • 贷：预计负债
      • 特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本
        • 对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，超出部分确认为当期损益
        • 对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本
        • 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
      • 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
        • 借：固定资产清理
        • 贷：银行存款
    • 试运行销售的相关处理
      • 企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）
      • 应当按照收入、存货等相关准则的规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益
      • 不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出
      • 相关说明
        • “固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形
        • 测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，应当按照有关规定，计入该固定资产成本
      • 财务报表列报原则
        • 属于日常活动的
          • 在“营业收入”和“营业成本”项目列示
        • 属于非日常活动的
          • 在“资产处置收益”等项目列示
        • 企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额
• 固定资产的后续计量
  • 3次
  • 一、固定资产折旧
    • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
    • 固定资产折旧的影响因素
      • 固定资产原价
      • 固定资产的使用寿命
        • 该项资产预计生产能力或实物产量
        • 该项资产预计有形损耗
        • 该项资产预计无形损耗
          • 所以未使用的也要提折旧
        • 法律或者类似规定对该项资产使用的限制
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
    • 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是下列不提折旧
      • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • 单独计价入账的土地
        • 应计入无形资产进行摊销
    • 提示
      • 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧
      • 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法、尚可使用寿命及预计净残值计提折旧
      • 固定资产在定期大修理期间，照提折旧
    • 固定资产折旧方法
      • 应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更
      • 包括
        • 年限平均法
        • 工作量法
          • 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量
          • 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
        • 双倍余额递减法
          • 是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
          • 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
        • 年数总和法
          • 年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%
            • 预计使用5年，第1年年折旧率=5/15，第2年年折旧率=4/15
            • 第1年折旧额=（原价-净残值）×5/15，第1年折旧额=（原价-净残值）×4/15
      • 提示
        • 应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
      • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（不需要追溯调整）
  • 二、固定资产的后续支出
    • 符合资本化条件的
      • 应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（如：与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本）
      • 同时将被替换部分的账面价值扣除
        • 借：营业外支出
        • 贷：在建工程
    • 不符合资本化条件的，应当计入当期损益或计入相关资产的成本
      • 与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用）按照存货成本确定原则进行处理；（如：计入制造费用）
      • 与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用
    • 资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
      • 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（账面价值）
      • 待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
    • 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用
      • 符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本
      • 不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益
      • 固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
• 固定资产的处置
  • 1次
  • 一、固定资产终止确认的条件
    • 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认
      • 该固定资产处于处置状态
        • 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
      • 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 二、固定资产处置的账务处理
    • 划分为持有待售类别
      • 按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理
    • 未划归为持有待售类别
      • 通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入当期损益（如：资产处置损益、营业外收入、营业外支出等）
    • 清理净损益的处理
      • 依据固定资产处置方式的不同
        • 因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支
        • 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（人为原因）
      • 净损失
        • 属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
          • 借：营业外支出
          • 贷：固定资产清理
        • 属于自然灾害等非正常原因造成的损失
          • 借：营业外支出—非常损失
          • 贷：固定资产清理
        • 出售、转让等原因造成的损失（人为原因）
          • 借：资产处置损益
          • 贷：固定资产清理
      • 净收益
        • 固定资产清理完成后的生产经营期间净收益
          • 借：固定资产清理
          • 贷：营业外收入
        • 出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）
          • 借：固定资产清理
          • 贷：资产处置损益
  • 三、固定资产的清查
    • 盘盈
      • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理
        • 存货盘盈通过待处理财产损益后 冲减管理费用
        • 借：固定资产（重置成本）
        • 贷：以前年度损益调整
        • 借：以前年度损益调整
        • 贷：盈余公积
        • 利润分配—未分配利润
    • 盘亏
      • 借：待处理财产损溢（账面价值）/累计折旧/固定资产减值准备
      • 贷：固定资产
      • 借：其他应收款（保险赔款或过失人赔款）/营业外支出（净损失）
      • 贷：待处理财产损溢
• 4分