CPA-会计-存货

CPA-会计-存货思维导图，包含概念与确认、初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、清查盘点等详细知识点，内容丰富，要点梳理，结构清晰，体系完整！非常值得学习！

存货

• 概念与确认
  • 概念
    • 企业在日常活动中持有以备出售的产生品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等
  • 包含
    • 接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业产成品
    • 房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权
    • 已取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资
    • 已经发货，但控制权尚未转移至购买方的发出商品
    • 委托加工物资
    • 以支付手续费方式委托代销的商品
  • 不包含
    • 为建造固定资产等而储备的材料，属于工程物资
    • 受托代销商品
      • 其所有权并未转移
      • 填列资产负债表“存货”时，“受托代销商品”与“受托代销商品款”相互抵消
  • 确认
    • 同时满足
      • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
      • 该存货的成本能够可靠地计量
• 初始计量
  • 按成本进行初始计量
    • 采购成本
      • 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他
    • 加工成本
      • 直接人工及分配的制造费用
    • 其他成本
      • 除上述外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
  • 外购
    • 成本
      • 即采购成本
      • 购买价款
        • 购入材料或商品的发票账单上列明的金额
      • 相关税费
        • 归属于存货成本的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额
      • 其他费用
        • 采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理
          • 商品流通企业采购商品进货费用金额较小的，可直接计入当期损益（销售费用）
          • 不含采购人员薪酬
  • 加工取得
    • 加工成本
      • 直接人工及分配的制造费用
    • 制造费用
      • 企业生产部门管理人员职工薪酬、办公费、水电费、折旧费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失
    • 产品设计费用
      • 可直接认定的
        • 属于存货的其他成本
      • 不可直接认定的
        • 计入当期损益
  • 投资者投入
    • 成本按合同或协议约定的价值确定
      • 不公允的，按公允价值确定
      • 借：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价/股本溢价
  • 非货币性资产交换、债务重组、企业合并
    • 参考相关准则
  • 提供劳务取得
    • 成本
      • 按所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用及可归属的间接费用计入
  • 不计入存货成本的
    • 发生时计入当期损益
    • 非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用
    • 采购入库后领用前发生的仓储费用
      • 管理费用
    • 不能归属于时存货达到目前场所和状态的其他支出
      • 如：超定额废品损失
    • 用于广告营销的特定商品，客户预付货款尚未取得商品，作为预付账款处理，取得后计入当期损益（销售费用）
• 发出存货的计量
  • 计量方法
    • 先进先出法
    • 移动加权平均法
    • 月末一次加权平均法
    • 个别计价法
      • 实物流转与成本流转相一致
  • 存货成本结转
    • 对外销售商品结转成本
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 对外销售材料结转成本
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
    • 包装物
      • 生产领用
        • 借：制造费用等 贷：周转材料——包装物
      • 出借包装物及随产品出售不单独计价的
        • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物
      • 出租包装物及随产品出售单独计价的
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
• 期末存货的计量
  • 原则
    • 资产负债表日，按存货成本与可变现净值孰低计量，高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）
      • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
  • 可变现净值
    • 日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将发生的成本、估计的销售费用、相关税费后的金额
    • 基本特征
      • 前提为企业在进行日常活动
      • 其为存货的预计未来净现金流入，而非售价或合同价
    • 考虑因素
      • 确凿证据
      • 持有目的
      • 资产负债表日后事项
  • 期末计量与存货跌价准备的计提
    • 存货估计售价
      • 有合同
        • 持有量不足仍以合同价，超出的以一般市场价
        • 合同价
      • 无合同
        • 一般市场价
    • 直接出售的产成品、商品
      • 其可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费
    • 材料存货
      • 直接出售
        • 与产成品处理相同
      • 用于生产产品
        • 可变现净值=产品估计售价-完工成本-销售费用-相关税费
    • 计提跌价准备方法
      • 通常按单个存货项目计提
      • 数量繁多、单价较低的可按存货类别计提
    • 存货跌价准备的转回
      • 每一资产负债表日，比较成本与可变现净值，将跌价准备应有余额与已提数比较，大于部分补提
      • 以前减记存货价值的影响因素消失
        • 而非当期造成可变现净值高于成本的其他因素
        • 转回
          • 借：存货减值准备 贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转
      • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本
• 清查盘点
  • 盘盈
    • 按其重置成本作为入账价值，通过“待处理财产损溢”进行会计处理，报批后，冲减当期管理费用
      • 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢
      • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
  • 盘亏或毁损
    • 自然灾害等非常原因
      • 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等
      • 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 营业外支出（差额） 贷：待处理财产损溢
    • 计量收发差错
      • 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等
      • 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢
    • 管理不善
      • 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
      • 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢