导图社区 13非流动负债
这是一个关于税务师财务与会计 13章非流动负债的思维导图。梳理了企业财务报表中重要的非流动负债项目，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
企业所得税税前扣除项目的审核思维导图：包含基本规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。等等
涉税实务第五章不征税收入和免税收入的审核，讲述了不征税收入的审核、企业接受政府和股东划入资产的企业所得税的处理、免税收入。
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13、非流动负债
借款费用
1.利息
2.辅助费用：筹资手续费、佣金等
3.折价或溢价的摊销
4.汇兑差额
资本化范围
资本化期间
开始资本化的时点
借款费用已经发生
资产支出已经发生
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始
暂停资本化
正常中断，借款费用资本化应当继续进行
资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序
事先可预见的不可抗力因素导致的中断
非正常中断，中断时间连续超过3个月
企业管理决策上的原因
其他不可预见的原因等
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
资产的各部分分别完工
资本化金额
专门借款
资本化金额＝资本化期间专门借款当期实际发生的利息费用（流出的费用）－资本化期间闲置资金收益（尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，即流入的收益）
专门借款利息费用的资本化金额，在资本化期间，应当全部计入符合资本化条件的资产的成本，不计算借款资本化率。
一般借款
一般借款应予资本化的利息金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
应付债券
一般公司债券
1.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行调整。
2.溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿； 折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿； 溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。
3.应付利息不变、溢价摊余成本递减、折价摊余成本递增，利息调整摊销额递增。
可转换公司债券
将负债成分确认为“应付债券”，将权益成分确认为“其他权益工具”
发行时发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 借：应付利息 借：其他权益工具【发行时确认的权益成分】 贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：股本【股票面值×转换的股数】 贷：资本公积——股本溢价【借贷方差额】
其他非流动负债
长期借款
借：银行存款 借：长期借款——利息调整【借贷方差额】 贷：长期借款——本金
长期应付款
指除长期借款、应付债券、租赁负债以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款等。
借：在建工程/固定资产【分期付款总额的现值＋首付款】 未确认融资费用 贷：长期应付款【分期付款总额】 银行存款【首付款】
专项应付款
专项应付款是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。
收到资本性拨款—借：银行存款 贷：专项应付款
将专项或特定用途的拨款用于工程项目—借：在建工程等 贷:银行存款等
工程完工
借：专项应付款 贷：资本公积——资本溢价【形成固定资产部分】 在建工程等【未形成固定资产核销】 银行存款【拨款结余需要返还】
租赁负债
包含购买选择权的租赁即使租赁期不超过12个月 ，也不属于短期租赁。
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量
租赁付款额
租金
①固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；
②取决于指数或比率的可变租赁付款额。
到期应付
③购买选择权的行权价格（前提：承租人合理确定将行使）；
④行使终止租赁选择权需支付的款项（前提：将行使）；
⑤根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
使用权资产
使用权资产应当按照成本进行初始计量
①租赁负债的初始计量金额；
②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；
费用
③承租人发生的初始直接费用（佣金印花税是，差旅不是）；
④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
取得处理
①租赁期开始日，确认使用权资产和租赁负债 借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额 银行存款 【第1年初的租赁付款额+初始直接费用】 预计负债 【折除、复原费用现值】
②将初始直接费用计入使用权资产的初始成本： 借：使用权资产 贷：银行存款
③将已收的租赁激励金额从使用权资产入账价值中扣除： 借：银行存款 贷：使用权资产
出租人核算
借：应收融资租赁款——租赁收款额 贷：融资租赁资产 资产处置损益 应收融资租赁款——未实现融资收益
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 贷：租赁收入 【租赁期内各个期间的利息收入】
出租人提供免租期的，整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。
出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额；除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益。
预计负债
或有事项
属于
未决诉讼或仲裁、产品质量保证、债务担保（对外）、承诺；环境污染整治、亏损合同、重组义务；
不属于
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损、计提折旧（年限）、资产减值
确认条件
①该义务是企业承担的现时义务（不是潜在义务）；
②履行该义务很可能导致经济利益流出企业（可能性超过50％）；
③该义务的金额能够可靠地计量。
计量
应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
未决诉讼:最有可能金额、诉讼费
担保诉讼:未判、判决、上诉，4种差额
产品保证:估计数、特走批次、不再生产
亏损合同:最低净成本计量、有无标的资产
重组义务:2条件、直接支出计量
债务重组
定义与方式
就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
资产清偿
金融资产清偿
债权人
金融资产初始确认时应当以其公允价值计量
金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入当期损益“投资收益”科目。
债务人
债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入当期损益“投资收益”科目。
偿债资产为“金2”的，持有期间确认的累计利得或损失转出至当期损益或留存收益。
非金融资产清偿
存货、固定资产、无形资产的成本＝放弃债权的公允价值＋取得资产相关税费；
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当记入当期损益（投资收益）。
债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入当期损益（其他收益）。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。
债务人以存货清偿债务进行债务重组的，不应作为存货的销售处理、所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额记入“其他收益”科目。
债务转为权益工具
对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。
所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当记入当期损益“投资收益”科目。
修改其他条款
如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量重组债权，重组债权的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。
组合方式
如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量受让的新金融资产和重组债权；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除重组债权和受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当记入当期损益“投资收益”科目 【提示】对于清偿债务的资产中的增值税应税项目，债权人和债务人还要考虑是否另行收付增值税款
以组合方式进行债务重组的，债务人应当按照将债务转为权益工具方式进行债务重组和采用修改其他条款方式进行债务重组的规定，确认和计量权益工具和重组债务，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“其他收益”或“投资收益”（仅涉及金融工具时）
