会计学--固定资产

这是一个关于初级财务会计/大学生会计学课程的思维导图。解析了固定资产的确认、计量、折旧、处置等全生命周期管理环节。

固定资产

• 定义
  • 为生产经营活动而持有的、使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物状态的资产
  • 房屋，建筑物，机器设备，运输设备，工具器具
• 特征
  • 持有目的
    • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
  • 使用寿命
    • 使用寿命超过一个会计年度
  • 存在形态
    • 有形资产
• 分类
  • 经济用途
    • 生产用固定资产
    • 非生产用固定资产
  • 使用情况
    • 使用中的固定资产
    • 未使用的固定资产
  • 所有权
    • 自有固定资产
    • 租入固定资产
  • 经济用途和使用情况综合分类
• 确认条件
  • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
  • 固定资产的成本能够可靠地计量
• 初始计量
  • 初始计量原则
    • 固定资产应按其取得成本进行初始计量
    • 预计弃置费用应折现计入固定资产入账价值
    • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质
  • 不同方式取得固定资产的初始计量
    • 外购固定资产
      • 购入不需要安装的固定资产
        • 借：固定资产（包括设备价款和装卸费） 应交税费 贷：银行存款
      • 购入需要安装的固定资产
        • 支付设备价款，增值税和装卸费时
          • 借：在建工程 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 领用本公司原材料、结算安装工人薪酬时
          • 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬
        • 设备安装完成达到预定可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 自行建造固定资产
      • 自营方式建造
        • 建造生产线，建造工程物资
          • 借：工程物资 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 领用工程物资
          • 借：在建工程 贷：工程物资
        • 剩余工程物资转作存货时
          • 借：原材料 贷：工程物资
        • 工程领用原材料时
          • 借：在建工程 贷：原材料
        • 计提在建工程人员薪酬时
          • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
        • 工程达到预定可使用状态并交付使用
          • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 出包方式建造
• 后续计量
  • 折旧
    • 折旧
      • 在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊的过程
        • 折到 管理费用 或 制造费用
    • 应计折旧额
      • 固定资产原价扣除预计净残值后的金额
    • 预计净残值
      • 固定资产处于预计使用寿命终了时的状态，企业处置该固定资产获得的扣除预计处置费用的金额
  • 折旧范围
    • 空间范围
    • 时间范围
      • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧
      • 当月减少的资产，当月仍计提折旧，从下月开始不再计提折旧
  • 折旧方法
    • 年限平均法
      • 年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限
      • 月折旧额=年折旧额/12
    • 工作量法
      • 单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量
      • 某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
    • 双倍余额递减法
      • 最后两年采用年限平均法，用固定资产原账面价值，减去前面若干年应提折旧额，再减去固定资产净残值后，平摊到最后两年
      • 年折旧率=2*100%/预计使用年限
      • 年折旧额=固定资产账面价值*年折旧率
      • 月折旧率=年折旧率/12
      • 月折旧额=固定资产账面价值*月折旧率
    • 年数总和法
      • 尚可使用年限/预计使用年限的逐年数字之和*100%
      • 年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率
      • 月折旧率=年折旧率/12
      • 月折旧额=（原价-预计净残值）*月折旧率
    • 谁受益谁负担
  • 后续支出
    • 概念
      • 企业在固定资产持续使用过程中发生的维护修理费用和更新改造支出
    • 资本化的后续支出
      • 符合固定资产确认条件且计入固定资产成本的支出
        • 以“在建工程”核算
      • p161页例题
    • 费用化的后续支出
      • 不符合固定资产确认条件且计入当期损益的支出
      • 借记“管理费用”“制造费用”等科目
      • 贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目
• 处置
  • 固定资产处置的财务处理
    • 结转固定资产账面价值
      • 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
    • 支付清理费用
      • 借：固定资产清理 贷：银行存款
    • 收到残料变价收入
      • 借：银行存款 贷：固定资产清理
    • 结转固定资产清理净损益
      • 借：营业外支出 贷：固定资产清理
  • 固定资产盘亏的处理
    • 清查盘点
      • 借：累计折旧 待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 贷：固定资产
    • 报经批准后
      • 借：其他应收款--（按可收回的保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出--（盘亏净损失） 贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
• 减值准备
  • 可收回金额
    • 变卖净值
      • 资产的公允价值减去处置费用后的净额
    • 在用价值
  • 减值损失一经确认，以后不得转回
  • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备