2024税务师《财务与会计》思维导图-第15章 收入、费用、利润和产品成本

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财务与会计【2024】

• CH.15 收入、费用、利润和产品成本
  • 15.01 收入
    • 一、 收入的概念
    • 二、 收入的确认与计量
      • 1. 识别与客户订立的合同
        • （1） 收入确认的条件
        • （2） 合同合并
        • （3） 合同变更
          • A. 增加了可明确区分的商品及合同价款（单独售价）
            • 变更部分
          • B. 已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分
            • 未履行部分＋变更部分
          • C. 已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分
            • 视为整体（调整收入）
      • 2. 识别合同中的单项履约义务
        • 可明确区分
          • 1||| 客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益
          • 2||| 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
        • 不可单独区分
          • 1||| 重大服务
            • 企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户
          • 2||| 重大修改/定制
            • 该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
          • 3||| 高度关联性
            • 该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性
      • 3. 确定交易价格
        • （1） 可变对价
        • （2） 重大融资成分
          • 借：银行存款 未确认融资费用 贷：合同负债
            • 借：财务费用 贷：未确认融资费用
        • （3） 非现金对价
          • 公允价值
        • （4） 应付客户对价
          • 冲减交易价格（未取得任何商品）
      • 4. 将交易价格分摊至各单项履约义务
        • （1） 分摊方法
        • （2） 合同折扣的分摊
        • （3） 可变对价及可变对价后续变动的分摊
          • A. 作为一份单独合同
            • 当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关
          • B. 将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同， 且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的
            • 以原合同开始日确定的基础进行分摊
            • 以新合同开始日确定的基础进行二次分摊
          • C. 其他情形
            • 分摊至合同变更日尚未履行的履约义务
      • 5. 履行每一单项履约义务时确认收入
        • 某一时段确认（满足其一）
          • 1||| 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
          • 2||| 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
          • 3||| 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
    • 三、 特定交易的会计处理
      • 1. 附有销售退回条款的销售业务处理
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 预计负债——应付退货款 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 应收退货成本 贷：库存商品
          • 注
            • 应交税费：全额
          • 借：预计负债——应付退货款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：应收退货成本
            • 重新评估退货率 （退货率降低时）
            • 借：预计负债——应付退货款 贷：银行存款 借：库存商品 贷：应收退货成本
              • 实际退回
              • 借：预计负债——应付退货款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：应收退货成本
                • 最终未退回
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 预计负债——应付退货款 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 应收退货成本 贷：库存商品
          • 所得税相关处理
            • A. 预计负债
              • 递延所得税资产
            • B. 应收退货成本
              • 递延所得税负债
      • 2. 附有质量保证条款的销售业务处理
        • “法定”质量保证
          • 借：销售费用 贷：预计负债
        • “延长”质量保证
          • 借：合同负债 贷：主营业务收入
      • 3. 多方交易主要责任人或代理人的识别与处理
        • 主要责任人
          • 总额法确认收入
        • 代理人
          • 净额法确认收入
      • 4. 客户有额外选择权的销售业务处理
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 合同负债
          • 借：合同负债 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
            • 兑换时
              • 兑换收入
                • 兑换收入＝初始合同负债×实际兑换/预计兑换－已结转合同负债
      • 5. 涉及知识产权许可的销售业务处理
        • 某一时段确认（同时满足）
          • 1||| 合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
          • 2||| 该活动对客户将产生有利或不利影响
          • 3||| 该活动不会导致向客户转让某项商品
        • 账务处理（某一时段确认）
          • 借：银行存款 贷：合同负债
            • 借：合同负债 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 6. 售后回购销售业务处理
        • （1） 企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的
          • A. 回购价格＜原售价
            • 租赁交易
          • B. 回购价格≥原售价
            • 融资交易
              • 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费——应交增值税（销项税额）
                • 借：财务费用/在建工程等 贷：其他应付款
        • （2） 企业负有应客户要求回购商品义务的
          • A. 评估为客户具有行使该要求权重大经济动因的
            • 租赁交易 / 融资交易
          • B. 评估为客户不具有行使该要求权重大经济动因的
            • 附有销售退回条款的销售业务
      • 7. 客户有未行使合同权利的销售业务处理
        • 借：银行存款 贷：合同负债
          • 借：合同负债 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 8. 客户支付的不可退还的初始费处理
        • （1） 初始费与向客户转让已承诺的商品相关， 该商品构成单项履约义务
          • 在转让该商品时确认收入
        • （2） 初始费与向客户转让已承诺的商品相关， 但该商品不构成单项履约义务
          • 在该商品的单项履约义务履行时确认收入
        • （3） 初始费与向客户转让已承诺的商品不相关
          • 作为未来将转让商品的预收款
    • 四、 合同成本
      • 1. 为履行合同发生的成本的处理
        • 作为合同履约成本（同时满足）
          • 1||| 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
          • 2||| 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源
          • 3||| 该成本预期能够收回
        • 计入当期损益的情形
          • 1||| 管理费用
          • 2||| 非正常消耗的支出，且未反映在合同价格中
          • 3||| 与履约义务中已履行部分相关的支出
          • 4||| 无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出
      • 2. 为取得合同发生的增量成本的处理
      • 3. 与合同成本有关的资产的后续计量
        • 借：合同结算 贷：主营业务收入
        • 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
  • 15.02 费用
    • 一、 费用的概念
    • 二、 期间费用
      • 1. 管理费用
      • 2. 销售费用
      • 3. 财务费用
  • 15.03 利润
    • 一、 利润总额的计算
    • 二、 营业外收入的核算
    • 三、 营业外支出的核算
    • 四、 政府补助的核算
      • 1. 政府补助的概念与特征
        • （1） 政府补助的概念
          • 属于政府补助
            • A. 无偿拨款、无偿给予
            • B. 税收返还（不包括增值税出口退税、所得税减免）
            • C. 财政贴息
          • 不属于政府补助
            • A. 直接减征、免征
            • B. 增值税加计税抵扣额
            • C. 抵免部分税额
        • （2） 政府补助的特征
      • 2. 政府补助的分类
        • A. 与资产相关的政府补助
        • B. 与收益相关的政府补助
      • 3. 政府补助的会计处理
        • （1） 会计处理方法
        • （2） 与资产相关的政府补助
          • A. 总额法
            • 借：银行存款 贷：递延收益
              • 借：递延收益 贷：其他收益 营业外收入
          • B. 净额法
        • （3） 与收益相关的政府补助
          • I. 如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
            • 先确认为递延收益
          • II. 如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失
            • 直接计入当期损益或冲减相关成本
      • 4. 政府补助的退回
        • A. 初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值
        • B. 存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计人当期损益
        • C. 属于其他情况的，直接计入当期损益
      • 5. 综合性项目政府补助
    • 五、 利润总额的核算
    • 六、 利润分配的核算
      • 1. 利润分配的一般程序
        • 年度净利润
          • 弥补以前年度亏损
            • 提取10%法定公积金
              • 提取任意公积金
                • 向投资者分配利润
      • 2. 科目设置
      • 3. 利润分配的账务处理
  • 15.04 产品成本
    • 一、 产品成本概念
    • 二、 产品成本核算对象和成本项目
      • 1. 产品成本核算对象
      • 2. 产品成本核算项目
    • 三、 制造企业产品成本核算的一般程序
      • 1. 归集和分配要素费用
      • 2. 归集和分配辅助生产成本
      • 3. 归集和分配制造费用
      • 4. 结转完工产品成本
    • 四、 制造企业生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
      • 1. 在产品数量的核算
      • 2. 生产费用在完工产品和在产品之间的分配
        • （1） 不计算在产品成本（即在产品成本为零）
        • （2） 在产品成本按年初数固定计算
        • （3） 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
        • （4） 按约当产量比例计算
        • （5） 定额比例法
        • （6） 在产品按定额成本计算
    • 五、 制造企业产品成本计算的基本方法
      • 1. 成本计算对象的确定
      • 2. 成本计算的主要方法
        • （1） 品种法
        • （2） 分批法
        • （3） 分步法
          • A. 逐步结转分步法
          • B. 平行结转分步法