增值税

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增值税

• 纳税人
  • 在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人,以及进口货物的收货人,为增值税的纳税人。
  • 一般计税方法纳税人
    • 会计核算健全，营业额在规定标准之上的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位
  • 小规模纳税人
• 征税对象
  • 非应税交易：下列项目视为非应税交易，不征税增值税。 (1)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资薪金的服务。 (2)行政单位收缴的行政事业性收费、政府性基金。 (3)因征收、征用而取得补偿。 (4)存款利息收入。 (5)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
  • 销售货物
    • 有偿转让货物的所有权。（13%）
      • 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
  • 销售劳务
    • 有偿提供加工、修理修配劳务。
      • 加工：受托加工货物。委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费。（13%） 修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（13%）
  • 销售服务
    • 交通运输服务
      • 陆路运输（9%）
        • 包括缆车、索道、地铁、轻轨、铁路、公路。
          • 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。
      • 水路运输
        • 程租、期租
          • 程租：指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（9%） 期租：指运输企业将配备有操作人员的船舶租赁给他人使用一定期限，租赁期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（9%）
        • 光租（有形动产租赁服务，13%）
          • 光租：指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。属于有形动产租赁服务。
      • 航空运输
        • 湿租
          • 航空运输企业将配备机组人员的飞机租给他人使用一定期限，租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担。（9%）
        • 干租（有形动产租赁服务，13%）
          • 航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。（13%）
            • 航空里程积分兑换的航空航空运输服务，不征增值税。
      • 管道运输服务
        • 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。（9%）
      • 无运输工具承运业务
        • 指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。（9%）
    • 邮政服务
      • 指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动,包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
      • 邮政普遍服务
        • 函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（免税）
      • 邮政特殊服务
        • 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（免税）
      • 其他邮政服务
        • 邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。（9%）
      • 1）非邮政公司的主体提供的快递，不属于该服务。如，京东，顺丰等，属运输服务。（9%） 2）同城快递服务的收件、派件服务，及仓储、搬运，属于现代服务业——物流辅助服务。（6%）
    • 电信服务
      • 指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动,包括基础电信服务和增值电信服务。
      • 基础电信服务
        • 利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。9%
      • 增值电信服务
        • 利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。6%
      • 卫星电视信号落地转接 6%
      • 积分兑换形式赠送的电信服务 不征税
    • 建筑服务 9%
      • 指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰；线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动,包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
      • 工程服务
        • 指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。9%
      • 安装服务
        • 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。9%
        • 指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
      • 修缮服务
        • 指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。【对比，修缮—不动产9%；修理—动产13%】
      • 装饰服务
      • 其他建筑服务
        • 航道疏浚服务属于“物流辅助服务——港口码头服务”6%
        • 指上述工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。
    • 金融服务 6%
      • 指经营金融、保险的业务活动,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
      • 贷款服务
        • 指将资金借贷给他人使用并取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品的利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。
          • 融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。其“销售”环节不征增值税。
      • 直接收费金融服务
        • 指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动,包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
      • 保险服务
        • 指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为,包括人身保险服务和财产保险服务。
      • 金融商品转让
        • （卖出价-买入价）的余额×6% 可正负相抵，如相抵后出现负差，结转下期。 但年末负差不得转入下一个会计年度。 不得开具专用发票，全额开具普票。 个人转让金融产品暂不征收增值税。（成交额的1‰缴纳印花税，卖方缴）
        • 指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生产品转让。
    • 现代服务
      • 1.研发和技术服务 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。 6% 2.信息技术服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。 6% 3.文化创意服务 包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 6% 4.物流辅助服务 包括航空服务（地勤）、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。 6%
      • 5.租赁服务 包括融资租赁服务和经营租赁服务。有形动产（13%）；不动产（9%）。 13% 9%
        • 融资租赁服务是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动,即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人,合同期内租赁物所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入租赁物,以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人,均属于融资租赁。按照标的物的不同,融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。 经营租赁服务是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让给他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同,经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 1.将建筑物、构筑物等不动产（9%）或飞机车辆等有形动产（13%）的广告位出租，按经营租赁缴纳增值税。 2.车辆停放服务、道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费）按不动产经营租赁（9%)。
      • 6.鉴证咨询服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 6% 7.广播电视服务 包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映服务。 6% 8.商务辅助服务 包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。 6% 9.其他现代服务 除了以上8类之外的现代服务，如退票服务的退票费、手续费；电梯维护保养服务。 6%
    • 生活服务
      • 文化体育服务：包括文化服务和体育服务。（6%） 教育医疗服务：包括教育服务和医疗服务。（6%） 旅游娱乐服务：包括旅游服务和娱乐服务。（6%） 餐饮住宿服务：包括餐饮服务和住宿服务。（6%） 居民日常服务：是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6%） 其他生活服务：除上述服务之外的生活服务。（6%）
  • 销售无形资产 6%
    • 指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（6%，特殊土地使用权9%） 无形资产是指不具有实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（原营业税，营改增后6%，特殊：土地使用权9%） 技术包括专利技术和非专利技术。（6%） 自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。（6%，特殊土地使用权9%） 其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。（6%）
  • 销售不动产 9%
    • 指转让不动产所有权的业务活动。（9%） 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。（9%） 建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。（9%） 构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。（9%） 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（9%）
  • 进口货物
    • 进口环节增值税纳税人
      • 包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。
        • 税率只与货物有关，不作纳税人的区别。
    • 进口货物的税率
      • 13%或9%，不使用征收率，无论是一般纳税人，还是小规模纳税人。
        • 进口抗癌药减按3%，进口罕见病药品减按3%。 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备免征进口环节增值税。
    • 税额计算
      • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格×税率 国内实现销售后， 应缴纳增值税额=国内销售环节的销项税-进口环节的应纳税额（进项税）
• 税率
  • 增值税的税率分别为13%、9%、6%和零税率。
  • 一般计税方法纳税人
    • 1.增值税一般计税方法纳税人销售或者进口除适用9%税率和零税率以外的货物,提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务,税率一律为13%。 2.增值税一般计税方法纳税人提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权,适用税率为9%。 3.增值税一般计税方法纳税人销售或者进口下列货物,按9%的税率计征增值税。 4.农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 5.纳税人销售服务、无形资产、金融商品,税率为6%。
  • 小规模纳税人 征收率3%
    • 征收率是在会计核算不健全的情况下使用的简易计税方法，适用于小规模纳税人和部分特殊情况
    • 1.销售不动产、不动产经营租赁服务 5% 2.提供劳务派遣选择差额纳税 5% 3.在其他情况下 3% 4.销售旧货和自己使用过的固定资产 减按2% 5.销售自己使用过的除固定资产以外的物品 3% 6.销售二手汽车 减按0.5%
      • 旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。
• 税额计算
  • 计税方法 一般计税方法纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人：应纳税额=销售额×征收率
• 税收优惠
• 三种税额为零的情况
  • 不征税
    • 不在征税范围内
  • 免税
    • 销项不计进项不抵
  • 零税率
    • (1)纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。 (2)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。
    • 退进项（进项税额退还给企业）