导图社区 第十九章 所得税
CPA会计 十九章所得税知识梳理，本图内容主要包括所得税会计、递延所得税的确认和计量、所得税费用的确认计量列报三部分，适用于预习、复习的参照。
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第十九章 所得税
所得税会计
税会差异原因
《企业会计准则》VS《企业所得税法》
资产负债表债务法
计税基础
资产
固定资产
账面价值=原值-折旧-减值
计税基础=原值-按税法标准计提的折旧
暂时性差异来源
税会折旧方法、年限不同
计提减值
无形资产
买来的
同固定资产
内部研发形成的
研究阶段
未形成资产不存在计税基础
研究开发费75%加计扣除
永久性差异
开发阶段
账面价值=原值-摊销-减值
计税基础=（原值-按税法标准计提的摊销）*175%
暂时性差异
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
账面价值=期末公允价值
计税基础=取得时的历史成本
投资性房地产
成本模式
公允价值模式
差异调整留存收益
债权投资
采用实际利率法按摊余成本后续计量
摊余成本 =期初摊余成本+本期计提利息（期初账面*实际利率）-本期收回的本金和利息
账面价值=摊余成本-减值
计税基础=摊余成本
其他计提减值准备的资产
账面价值=账面余额-减值
计税基础=账面余额
形成暂时性差异原因：税法规定未经核准的准备金不得在所得税税前扣除
负债
计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额
预计负债
因销售商品提供售后服务确认的 （实际发生时可税前扣除）
计税基础=账面价值-未来可以抵扣的金额=0
因债务担保等原因确认的 （实际发生时不可税前扣除）
计税基础=账面价值-0=账面价值
合同负债
未满足收入确认条件而确认的合同负债 （未来期间可全额扣除）
收到客户预付款 （税会一致）
应付职工薪酬
税法中合理的部分可以税前扣除，超过扣除标准的部分纳税调整
现金结算的股份支付 （税法：实际支付时才可扣除）
其他负债
罚款、滞纳金 （不得税前扣除）
应纳税暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
资产：账面价值＞计税基础 负债：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
资产：账面价值＜计税基础 负债：账面价值＞计税基础
特殊项目产生的暂时性差异
未作为资产、负债项目产生的
例：广告费
可抵扣亏损、税款抵减产生的
递延所得税的确认和计量
递延所得税负债
确认
基本规定
应纳税暂时性差异确认递延所得税负债
不确认的特殊情况
商誉的初始计量
与子公司、联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异一般应确认，但同时满足以下两个条件除外
投资企业能够控制暂时性差异转回的时间
暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该投资的持有意图
准备长期持有→不确认
长期持有转为拟近期出售→确认
计量
发生额=新增/转回应纳税暂时性差异*转回期间适用所得税税率
余额=应纳税暂时性差异余额*转回期间适用所得税税率
递延所得税资产
资产、负债账面价值≠计税基础产生可抵扣暂时性差异的
在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该暂时性差异时
应当以可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限
确认相关的递延所得税资产
（背）如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易事项发生时不确认相应的递延所得税资产。（永久性差异）
发生额=新增/转回可抵扣暂时性差异*转回期间适用所得税税率
余额=可抵扣暂时性差异余额*转回期间适用所得税税率
减值
资产负债表日，应当对账面价值复核
未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益→减记
未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异→恢复
其他
特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重塑法调整期初留存收益（eg.投资性房地产 成本转公允价值模式）
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值变动 (eg.其他权益工具投资、其他债权投资）
同时包含负债及权益成本的金融工具在初始确认时计入所有者权益 （eg.可转债）
自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 公允价大于原账面价的差额→其他综合收益
与企业合并相关的递延所得税
购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认 购买日后12个月内，如取得新的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的， 应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额确认当期损益。
除上述情况外，确认由于企业合并相关的递延所得税资产，计入当期损益
与股份支付相关的当期所得税与递延所得税
税法规定不允许税前扣除→不形成暂时性差异（永久性差异）
税法规定允许税前扣除→确认递延所得税
预计未来期间可抵扣暂时性差异的金额超过等待期内确认的成本费用→超过部分递延所得税资产计入所有者权益
使用所得税税率变化对已确认递延所得税资产/负债的影响
对已确认的递延所得税资产/负债按照新的税率重新计量
所得税费用的确认计量列报
所得税费用
当期所得税
当期应缴纳给税务部门的所得税
递延所得税费用/收益
按会计准则确认的
列报
个别报表
当期所得税资产与当期所得税负债、递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵消后的净额列示
合并报表
一般不能抵消，除非所涉及的企业具有以净额法结算的法定权利并且意图以净额法结算
