第二章 第一至三节 增值税

轻一税法 第二章 第一至三节 增值税的征税范围、税率、征收率以及纳税人的区分和登记等知识框架

第二章 第一至三节增值税法

• 征税范围与纳税义务人
  • 征税范围
    • 一般规定
      • 销售或进口的货物—13%
        • 货物：指有形动产，包括电力、热力和气体在内
        • 销售货物：指有偿转让货物的所有权
      • 销售劳务—13%
        • 纳税人有偿提供的加工、修理修配劳务
        • 仅限于有形动产的加工修理—13%
      • 销售服务—免、6%、9%、13%
        • 交通运输—9%
          • 陆路、水路、航空、管道、缆车、索道
          • 出租车公司 自有出租车 管理费用
          • 船+操控人员 一起出租：水路 程租、期租；航空 湿租
          • 无运输工具 承运业务
          • 运输工具 舱位承包业务
          • 运输 逾期票证收入
        • 邮政—免、9%
          • 普遍、特殊—免征；其他服务—9%
        • 电信—9%、6%
          • 基础电信—9%；增值电信—6%（卫星电视信号转接）
        • 建筑—9%
          • 工程、安装、修缮、装饰、其他服务
          • 建筑物、构筑物的修理修缮
          • 物业服务企业为业主提供的装修服务
          • 出租施工设备+操作人员
        • 金融—6%
          • 贷款、直接收费、保险、金融商品转让
          • 占用、拆借资金取得的收入：信用卡透支 利息收入； 买入 返售金融商品 利息收入； 融资融券 收取的利息收入融资性售后回租、罚息、押汇、票据贴现、转贷 等的利息收入金融商品持有期间（含到期）的利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金）收入注：金融商品持有期间（含到期）的非保本收益——不征税
          • 以 货币资金 投资收取的固定利润或保底利润
          • 限售股—买入价为首日开盘价
          • 存款利息、保险赔付——不征税
        • 现代—6%、9%、13%
          • 租赁（融资、经营性）
            • 不动产—9%
            • 动产—13%
            • 出租 不动产所有权或有形动产的广告位——经营租赁9%
            • 水路 光租、航空 干租——经营租赁13%
            • 车辆停放、道路通行（过路费、桥闸通行费）——不动产经营租赁
          • 物流辅助、商务辅助、研发和技术、信息技术、文化创意、鉴证咨询、广播影视、其他服务—6%
          • 货运客运场站、打捞救助、装卸搬运、仓储、收派——物流辅助
          • 企业管理、经纪代理（拍卖、婚姻介绍等中介）、人力资源（劳务派遣）、安全保护（武装押运）——商务辅助
          • 广告代理、发布、播映、宣传、展示等广告服务
          • 经营性住宿场所 会议场地及配套服务——会议展览服务6%
          • 翻译、市场调查——咨询
          • 办理退票而收取的退票费、手续费——其他现代服务
          • 安装运行后的电梯的维护保养——其他现代服务
        • 生活—6%
          • 文化体育、教育医疗、居民日常、餐饮住宿（外卖）、旅游娱乐（旅行社提供的）、其他服务（植物养护）
          • 学历教育、公立医疗——免征
          • 游览场所 索道、摆渡车、游船、电瓶车等——文化体育服务
      • 销售无形资产—6%、9%
        • 转让无形资产的 所有权、使用权
        • 技术权、商标权、著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产
        • 自然资源使用权：补充耕地指标—6%；土地、海域使用权；探矿、采矿权，取水权和其他
        • 其他权益性无形资产：基础设施 资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等
      • 销售不动产—简易、9%
        • 转让不动产所有权：有限产权或永久使用权；在建的建筑物或构筑物所有权以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权
      • 在境内销售服务或无形资产、不动产的界定
        • 地域
          • 服务（租赁不动产除外）、无形资产（自然资源使用权除外）——销售方或购买方的位置
          • 销售或租赁不动产——不动产位置
          • 销售自然资源使用权——自然资源的位置
          • 只要境内有涉及，就算在境内
        • 不属于
          • 境外单位或个人向境内提供使用的
            • 销售完全在境外发生的服务
            • 销售完全在境外使用的无形资产
            • 出租完全在境外使用的有形动产
          • 非经营性活动
            • 政府性或行政事业性收费
            • 聘用的员工为单位或雇主提供的取得资金的服务
            • 单位或个体工商户为聘用的员工提供服务
    • 特殊规定
      • 要交税的特殊项目
        • 属于
          • 贷款利息
          • 罚没物品 未上缴财政的收入
          • 与一般规定的应税行为的收入或数量直接挂钩的中央财政收入
          • 融资性售后回租中 出租方收取的利息收入
          • 药品生产企业 自产创新药 销售额为全部价款和价外费用
          • 单用途卡 售卡方取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入
          • 逾期票证收入
        • 不属于
          • 存款利息
          • 罚没物品 如数上缴财政
          • 其他情形的中央财政收入
          • 融资性售后回租中 承租方出售资产的行为
          • 药品生产企业 资产创新药 后续免费使用的
          • 单用途卡取得的预收充值资金 或作为预付凭证的行为
          • 保险赔付
          • 政府性或行政事业性收费
          • 房地产主管部门等代收的住宅专项维修资金
          • 国家指令下 无偿的铁路、航空运输等公益事业的服务
          • 资产重组中 将实物资产及相关 一并转让时涉及的不动产、土地使用权转让行为
      • 要交税的特殊行为
        • 视同销售：代销行为
          • 自产或委托加工的货物
            • 投资、分配、赠送等改变所有权的情形
            • 用于非应税项目、集体福利或个人消费
          • 外购
            • 投资、分配、赠送等改变所有权的情形
          • 单位或个体工商户向其他单位或个人 无偿提供服务、转让无形资产或不动产（用于公益事业或以社会公众为对象的除外）
        • 混合销售
          • 同时涉及货物和服务（货物和服务具备内在联系和因果关系），征税看主营项目
          • 销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售
  • 纳税义务人和扣缴义务人
    • 以承包、承租、挂靠方式经营的，发包人和承包人以谁名义对外经营、谁承担相关法律责任，谁为纳税人
• 一般纳税人和小规模纳税人的登记
  • 一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准
    • 基本资格登记标准
      • 年应税
        • 不含增值税，连续12个月或四个季度的经营期内
        • 纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入其中
        • 销售额标准
          • 500万元及以下 为小规模纳税人
    • 资格条件
      • 2018\5\1日后，一般纳税人不再符合标准的，可转登记，转登记只有一次
    • 例外规定
      • 年应税超过500万元
        • 非企业单位、不经常发生应税行为的单位和个体工商
          • 可选择等级为小规模纳税人
        • 其他个人（自然人）
          • 只能为小规模纳税人
  • 年应税销售额达标
    • 申报期结束后 15日内 登记
    • 超时的：15日结束后的 5日内告知纳税人在 5 日内 办理相关手续
    • 逾期仍不办理的：按销售额交税，不得抵扣进项税，直至纳税人办理相关手续为止
    • 登记生效：办理登记的当月1日或次月1日 纳税人自行选择
• 税率与征收率
  • 增值税的税率
    • 13%
      • 销售、进口 货物（低税率、征收率、零税率的除外）
      • 加工、修理修配等应税劳务
      • 有形动产 租赁（包括融资和经营性租赁）
    • 9%
      • 货物类
        • 食用盐
        • 初级农产品
          • 含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎
            • 不含麦芽、淀粉、人发、复合胶
        • 食用植物油
          • 不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油
        • 鲜奶
          • 含巴氏杀菌乳、灭菌乳
            • 不含调制乳
        • 热水、自来水、冷暖气、天然气、煤气石油液化气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚
        • 图书、报纸、杂志，音像制品，电子出版物
        • 饲料、化肥、农药、农机（不含零部件）、农膜
      • 服务、无形资产、不动产类
        • 服务
          • 交通运输、邮政、基础电信、建筑
        • 不动产
          • 租赁、销售
        • 转让土地使用权（不含转让补充耕地指标）
    • 6%
      • 服务
        • 增值电信、金融、现代（租赁除外）、生活
      • 销售无形资产（含转让补充耕地指标）
    • 0%
      • 出口货物
      • 无运输工具承运——实际承运人（经营者——免税）
      • 境内提供的跨境销售服务、无形资产
        • 国际运输
        • 航天运输
        • 完全在境外消费的：研发、设计、广播影视作品和发行、软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、合同能源管理、离岸服务外包业务、转让
  • 增值税的征收率
    • 3%
      • 小规模纳税人（不动产除外）
      • 一般纳税人 简易计税
        • 货物
          • 县级及以下 小型 水力发电单位 自产电力
          • 自产 砂、土、石料
          • 自采 砂、土、石料或砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）
          • 自制生物制品
          • 药品经营企业 销售 生物制品
          • 自产自来水
          • 自来水公司 销售自来水
          • 物业 自来水费 差额
          • 自产 商品混凝土（仅限水泥为原料）
          • 非临床用 人体血液
          • 寄售点 寄售物品
          • 典当业 死当物品
          • 抗癌药品、罕见病药品的批发、零售
        • 服务
          • 公共交通运输（客运）
            • 高速公路等
          • 建筑
            • 清包工、甲供工程、老项目、销售电梯的同时提供的安装服务
          • 金融
            • 资管运营产品
          • 现代
            • 动漫业；电影、仓储、收派、装卸搬运
            • 非企业单位：研发和技术、信息技术、鉴证咨询、销售无形资产（技术、著作权等）
          • 生活
            • 文化体育、非学历教育、教育辅助
    • 3%减按2%
      • 应纳税=售价\（1+3%）*2%
      • 小规模纳税人 销售自己使用过的 固定资产（有形动产）
      • 一般纳税人 销售自己使用过的 不得抵扣且未抵扣进项税的 固定资产（有形动产）
      • 纳税人 销售别人用旧的货物
    • 5%
      • 不动产：租赁、销售，小规模不含住房
      • 房地产企业：老项目、围填海方式建成的2016\4\30前的
      • 派遣服务 差额纳税的
      • 一般纳税人 简易计税
        • 一级、二级、桥闸通行费
        • 人力资源外包
        • 转让2016\4\30日前的土地使用权
    • 5%减按1.5%
      • 个人出租住房 应纳税=售价\（1+5%）*1.5%
  • 兼营行为的税率选择
    • 从高适用