第14章 租赁

这是一篇关于第14章 租赁的思维导图，主要内容包括：特殊租赁业务的会计处理，出租人的会计处理，承租人会计处理，租赁期，租赁的分拆与合并，租赁三要素。

第14章 租赁

• 租赁三要素
  • 一定的期间
  • 已识别的资产
    • 对资产的指定
      • 可以明确指定，也可以隐性指定
    • 物理可区分
    • 资产供应方无实质性替换权
      • 仅考虑合同开始日的事实和情况
      • 供应方拥有在整个期间替换资产的实际能
      • 供应方通过行使替换资产的权利获得经济利益
  • 使用权的控制
    • 客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益
    • 客户有权主导资产的使用
      • 整个期间 主导使用目的+使用方式
• 租赁的分拆与合并
  • 分拆
    • 使用中获利
    • 不存在高度依赖或高度关联关联
    • 承租人
      • 可简化处理
    • 出租人
      • 应当分拆
  • 合并
• 租赁期
  • 开始日
    • 可供承租人使用的起始日期
      • 合同约定不影响
  • 不可撤销期间
    • 可强制执行合同的期间
    • 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额 不重大，则属于不可强制执行期间，不包含在租赁期内
  • 租赁期包含出租人给予承租人的免租期
  • 租赁期包含对应选择权的涵盖期间
    • 续租选择权
      • 将行使
    • 终止租赁选择权
      • 不会行使
• 承租人会计处理
  • 一般模式
    • 初始计量
      • 租赁负债
        • 租赁付款额（不含增值税、保证金）
          • Ⅰ . 固定及实质固定付款额（扣除租赁激励）
          • Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额
          • Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格
          • Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项
          • Ⅴ.根据承租人提供的担保余值应支付的款项
        • 折现率
          • 租赁内含利率→增量借款利率
      • 使用权资产
        • 按成本计量 = 租赁负债 + 预付租金 + 初始直接费用 + 复原费等
        • 区分：承租人发生的租赁资产改良支出、不属于 使用权资产，应计入长期待摊费用；为使租赁资产达到企业计划用途所发生的运输、安装费用与达成租赁无关，进损益
      • 取得分录
        • 借：使用权资产（本金）     租赁负债——未确认融资费用（利息）   贷：租赁负债——租赁付款额（本利和）     银行存款（支付的初始直接费用等） 00000预计负债（拆卸、移除等复原支出）
    • 后续计量
      • 租赁负债
        • 计量基础
          • 计算利息费用
            • 借：财务费用    贷：租赁负债-未确认融资费用   
          • 支付租赁付款额
            • 借：租赁负债-租赁付款额    贷：银行存款等   
        • 重新计量
          • 折现率不变
            • 实质固定付款额发生变动
            • 担保余值预计的应付金额发生变动
            • 用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）发生变动
          • 修订后折现率
            • 因浮动利率变动
            • 发生承租人可控范围内的重大事件或变化，导致购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化
            • 租赁变更未作为一项单独租赁处理
            • 借：使用权资产（差额）    租赁负债——未确认融资费用（利息）   贷：租赁负债——租赁付款额（本利和）
            • 承租人按变动后的租赁付款额现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值，使用权资产的账面价值调减为0，但仍需调减租赁负债的，剩余金额计入当期损益
      • 使用权资产
        • 计量基础
          • 成本模式=成本-累计折旧-累计减值损失
        • 折旧
          • 借：管理费用等   贷：使用权资产累计折旧
          • 折旧年限
            • 行使购买选择权
              • 剩余使用寿命
            • 孰低
              • 租期VS剩余使用寿命
        • 减值
          • 借：资产减值损失   贷：使用权资产减值准备
          • 一经计提不得转回
        • 结束购买
          • 借：租赁负债——租赁付款额     固定资产（差额）    使用权资产累计折旧   贷：使用资产-成本     银行存款
      • 租赁变更
        • 单独租赁
          • 扩大租赁范围
            • 加量
          • 金额相当
            • 加价
        • 不作为单独租赁
          • 会计处理
            • 1.用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以 重新计量租赁负
            • 2.租赁范围缩小或租赁期缩短
              • 调整使用权资产和租赁负债的账面价值，相关差额计 入当期损益（资产处置损益）
            • 3.其他情形
              • 相应调整使用权资产的账面价值
          • 分录
            • 借：租赁负债——租赁付款额   贷：租赁负债——未确认融资费用      使用权资产      资产处置损益（差异）
            • 借：使用资产     租赁负债——未确认融资费用      贷：租赁负债——租赁付款额
    • 租赁变更
  • 简化处理
    • 短期租赁
      • ＜12个月
      • 不属于
        • 租赁变更导致租赁期缩短至 1 年以内，企业不得改按短期租赁 进行简化处理或追溯
        • 含购买选择权的租赁，即使租赁期不超过 12 个月，也不属 于短期租赁
    • 低价值资产租赁
      • 单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁
      • 不属于
        • 承租人已经或预期把相关资产进行转租
• 出租人的 会计处理
  • 租赁开始日
    • 孰早
      • 租赁合同签署日
      • 租赁各方就主要租赁条款作出承诺日
    • 租赁开始日可能早于租赁期开始日
    • 租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无须对租赁的分类进行重新评估
  • 分类
    • 融资租赁
      • 满足条件
        • 租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
        • 承租人有购买租赁资产的选择权，且在租赁开始日可以合理确定承租人将行使该 选择-购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
        • 资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75% 以上）
          • 旧资产租赁前已使用年限超过资产自全新75%，不算
        • 在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（90% 以上）
        • 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用
      • 初始计量
        • 应收融资租赁款
          • 租赁投资净额为入账价值
          • 租赁投资净额
            • =租赁资产公允价值+初始直接费用
            • =各期租赁收款额×（P/A，r，16）+未担保余值×（P/F，r，16）
          • 租赁收款额
            • 承租人需支付的固定付款额和实质固定付款额（扣除租赁激励）
            • 取决于指数或比率的可变租赁付款额
            • 承租人合理确定行使购买选择权的行权价格
            • 承租人合理确定行使终止租赁选择权所需支付的款项
            • 由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的 独立第三方向出租人提供的担保余值
          • 分录
            • 借：应收融资租赁款——租赁收款额（固定付款额-租赁激励后的金额）   贷：银行存款（初始直接费用）       000000融资租赁资产（账面价值）       000000应收融资租赁款——未实现融资收益（租赁收款额-租赁投资净额）       0000000资产处置损益（差额）（公-账）
        • 租赁保证金
          • 收到时
            • 借：银行存款   贷：其他应付款-租赁保证金
          • 保证金抵作租金时
            • 借：其他应付款   贷：应收融资租赁款
          • 没收保证金
            • 借：其他应付款   贷：营业外收入
      • 后续计量
        • 每期收款
          • 借：银行存款   贷：应收融资租赁款——租赁收款额
        • 利息收入
          • 借：应收融资租赁款——未实现融资收益   贷：租赁收入
        • 与未来绩效挂钩的
          • 借：银行存款   贷：租赁收入
      • 变更
        • 单独租赁
          • 同时满足2个条件
        • 不作为单独租赁
          • 变更后-经营租赁
            • 借：固定资产（变更生效日前的租赁投资净额）    应收融资租赁款——未实现融资收益   贷：应收融资租赁款——租赁收款额
          • 变更后-融资租赁
            • 重新计算应收融资租赁款的账面余额， 并将相关利得或损失计入当期损益
    • 经营租赁
      • 免租期
        • 确认租金收入
      • 初始直接费用
        • 资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入损益
      • 直接法-收入、损益、折旧、减值
• 特殊租赁业务 的会计处理
  • 转租赁 （承租人特殊）
    • 分类原则
      • 应基于原租赁中产生的使用权资产，而非租赁资产进行分类
    • 原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按准则采用简化会计处理方法的，应将 转租赁分类为经营租赁
    • 预期转租赁
      • 不能将原租赁按低价值资产租赁进行简化处理
  • 生产商或经销商出租人 的融资租赁会计处理 （出租人特殊）
    • 确认收入
      • 公允价值VS现值→孰低
      • 借：应收融资租赁款——租赁收款额   贷：主营业务收入      应收融资租赁款——未实现融资收益
    • 结转成本
      • 租赁资产账面价值-未担保余值的现值后的余额
      • 借：主营业务成本 贷：库存商品
    • 为取得融资租赁所发生的成本
      • 不属于初始直接费用，不计入租赁投资净额，而在租赁开始日计入当期损益（销售费用）
  • 售后租回 （经济业务特殊）
    • 转移给出租人之前已取得对标的资产的控制
    • 资产转让属于销售
      • 卖方兼承租人
        • 按照公允价值调整相关销售利得/损失
        • 销售对价＜市场价格    作为预付租金
        • 销售对价＞市场价格    作为额外融资
        • 步骤
          • 1.融资金额=售价-公允价值
          • 2.租赁部分现值
            • 租金现值-1
          • 3.比例
            • 2/公允价值
          • 4.使用权资产
            • 账面价值*3
          • 5.处置损益
            • （公允价值-账面价值）*（1-3）
        • 分录
          • 1.与额外融资相关
            • 借：银行存款   贷：长期应付款
          • 2.与租赁相关
            • 借：银行存款     使用权资产     累计折旧   贷：固定资产       租赁负债       资产处置损益
          • 3.支付租金
            • 借：租赁负债——租赁付款额     长期应付款（倒挤）   贷：银行存款
          • 4.确认利息费用
            • 借：财务费用   贷：长期应付款     租赁负债——未确认融资费用
      • 买方兼出租人
        • 按照市场价值调整租金收入
        • 判断经营租赁/融资租赁
        • 分录
          • 1.租赁期开始日
            • 借：固定资产——建筑物     长期应收款   贷：银行存款
          • 2.收取租金和确认融资收益
            • 借：银行存款   贷：租赁收入       长期应收款
            • 借：长期应收款   贷：利息收入
    • 产转让不属于销售（控制权未转移）
      • 卖方兼承租人
        • 借：银行存款   贷：长期应付款
      • 买方兼出租人
        • 借：长期应收款   贷：银行存款