2025中级会计实务 第三章 固定资产（一）

这是一篇关于第三章 固定资产（一）的思维导图，主要内容包括：特征及条件，初始计量。总结全面细致，适合做为复习资料。

第三章 固定资产（一）

• 特征及条件
  • 特征： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有待售固定资产是存货） ②使用寿命超过一个会计年度 ③有形资产
  • 条件： 经济利益很可能流出企业 成本能够可靠计量
  • 【备注】 ①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或不同方式为企业提供经济利益，适应不同折旧率或折旧方法等，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产（eg：飞机的各组成部分）； ②由于环保或安全而购买的设备，虽不能直接为企业带来经济利益，但也应确认固定资产； ③备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些与相关固定资产组合发挥效用的，应确认为固定资产（民工航空运输企业的高价周转件）
• 初始计量
  • 外购
    • 入账成本=买家+保险费+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费
    • 进项税额可以抵扣，但集体福利费需将进项税额转出
    • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允价值（不含税）比例对总成本进行分配（一揽子交易）
  • 自行建造
    • 出包建造方式
      • 入账成本=建筑工程支出（土筑建造）+安装设备支出（购买设备）+安装工程支出（安装设备）+分摊的待摊支出（监理等人工费及其他）
      • 待摊支出指：管理费、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等
      • 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）*100% 某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+安装设备支出+安装工程支出的合计）*分配率
      • 例题
        • 甲整个工程包括建厂房、环保系统、安装生产设备三个单项工程。2023.2.1甲将厂房600W，环保系统400W出包给乙，安装设备需支付安装费用50W，上述不含增值税 1、2023.2.10预付10%的备料款100W，其中厂房60W，环保系统40W 借：预付账款-乙公司-厂房 60 -环保系统 40 贷：银行存款 100 2、2023.8.2工程进度达到50%，甲与乙结算500W，其中厂房300W，环保系统200W。甲抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款支付 借：在建工程-乙公司-建筑工程-厂房 300 -环保系统 200 贷：预付账款-乙公司-厂房 60 -环保系统 40 银行存款 400 3、2023.10.3甲攻入需要安装的设备，价款450W，增值税58.5W 借：工程物资-乙公司-设备 450 应交税费-应交增值税（进项税额）58.5 贷：银行存款 508.5 4、2024.3.10建筑工程已完工，结算金额500W，其中厂房300W，环保设备200W 借：在建工程-乙公司-建筑工程-厂房 300 -环保系统 200 贷：银行存款 500 5、2024.4.1，甲将生产设备运抵现场，交由乙安装 借：在建工程-乙公司-安装设备-XX设备 450 贷：工程物资-乙公司-设备 450 6、2024.5.10 生产设备安装完成，以银行存款支付 借：在建工程-乙公司-安装设备-XX设备 50 贷：银行存款 50 7、整个工程发生的管理费、监理费、可行性研究费用合计30W 借：在建工程-乙公司-待分摊支出 30 贷：银行存款 30 8、2024.6.1完成验收，各指标达成设计要求 ①计算待摊支出分配率=30/（600+400+450+50）=2% ②厂房分配待摊支出=2%*600=12W 环保系统待摊支出=2%*400=8W 安装工程待摊支出=2%*500=10W 借：固定资产-厂房 612 -环保系统 408 -XX设备 510 贷：在建工程-乙公司-建筑工程-厂房 612 -环保系统 408 XX设备 510
    • 自营方式
      • ①购入工程物资时（非流动资产，可减值） 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）（通常可抵扣，集体福利除外） 贷：银行存款 ②领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 ③在建工程时挪用生产用的原材料 借：在建工程 贷：原材料 ④在建工程时领用企业产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交消费税 ⑤自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门以工程提供的水电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本 ⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款/应付利息等 ⑧达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 ⑨达到可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试样品或者研发产出的产品对外出售的，应按收入和成本分别计入当期损益，不应将净额冲减固定资产的成本或研发支出。 生产线试运行生产（有样品）： 生产时： 借：生产成本 贷：原材料/应付职工薪酬等 借：库存商品 贷：生产成本 出售时： 借：银行存款 贷：应付职工薪酬 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ⑩达到预定可使用状态前的必要支出，比如测试支出（未生产出样品），计入固定资产成本。测试固定资产是否正常运转，通常是指评估该固定资产的技术和物理性能是否达到生产成品，提供服务、对外出租或用于管理等标准，而非评估固定资产的财务业绩。 ⑪单项或单位工程报废、毁损的净损失： 正常原因： a、达到预定可使用状态前—计入工程成本； b、已经达到可使用状态：筹建期：管理费用-开办费 非筹建期：营业外支出 非正常原因或工程项目全部报废或毁损—计入营业外支出 ⑫固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按暂估价格转入固定资产，并次月计提折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。
  • 投资者投入
    • 按合同或协议约定的价值确认，但不公允的除外
  • 盘盈固定资产
    • 按重置成本入账，属于前期重大会计差错，应采用追溯重述法
      • 盘盈一幢100亿的楼： 借：固定资产 100 贷：以前年度损益调整 100 借：以前年度损益调整 25 贷：应交税费-应交所得税 25 借：以前年度损益调整 75 贷：盈余公积 7.5 利润分配-未分配利润 67.5
  • 固定资产弃置费用
    • 环境复原费（弃置费用≠固定资产清理费）
      • 应按折现后计入固定资产的成本
      • 矿山植被恢复，达到预定可使用状态
      • 2024年初 借：固定资产 316.99 贷：预计负债 316.99 2024年末利息 借：财务费用 31.70 贷：预计负债 31.70 2025年末利息 借：财务费用 34.87 贷：预计负债 34.87
  • 债务重组
  • 非货币性资产交换