长投转换一张图就够了

中级会计师、注册会计师、长期股权投资，展示了长期股权投资在不同情况下的转换逻辑，包括增资、减资、控制权变化、公允价值计量与成本法之间的转换关系，以及同控与非同控情况下的处理。

长投转换

• 跨界
  • 增资
    • 5%→30%公允价值计量转权益法
      • 金融资产→重大影响
      • 个报
        • 初始成本：原股权投资公允价值+新增投资支付对价的公允价值
        • 原投资的处理：交易性金融资产：转换时原投资公允价值的差额——当期损益 其他权益工具投资：转换时原投资公允价值的差额、原计入其他综合收益的累计公允价值变动——留存收益
        • 权益法调整：初始投资成本>取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额——不调整 初始投资成本<取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额——调整账面价值，差额计入营业外收入
      • 合报：不涉及
    • 5%→70%公允价值计量转成本法
      • 金融资产→非同控
      • 个报
        • 初始成本：购买日原股权投资公允价值+新增投资支付对价的公允价值
        • 原投资的处理：交易性金融资产：转换时原投资公允价值的差额——当期损益 其他权益工具投资：转换时原投资公允价值的差额、原计入其他综合收益的累计公允价值变动——留存收益
      • 合报
        • 合并成本：原持有的被购买方股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
        • 商誉：购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入商誉
        • 原投资的处理：交易性金融资产：转换时原投资公允价值的差额——当期损益 其他权益工具投资：转换时原投资公允价值的差额、原计入其他综合收益的累计公允价值变动——留存收益
    • 30%→70%权益法转成本法
      • 重大影响→非同控
      • 个报
        • 初始成本：原股权投资账面价值（按原权益法核算至购买日应有的账面价值）+购买日新增投资支付对价的公允价值
        • 原投资的处理：其他综合收益：原权益法确认的其他综合收益，暂不进行会计处理 其他资本公积：原权益法确认的其他所有者权益变动，暂不进行会计处理
      • 合报
        • 合并成本：原持有的被购买方股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
        • 商誉：购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入商誉
        • 原投资的处理：公允账面差额：购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额——投资收益 其他综合收益：原计入其他综合收益中的金额，可转损益部分，转入投资收益 其他资本公积：原权益法确认的其他所有者权益变动，应当转为购买日所属当期损益
  • 减资
    • 30%→5%权益法转公允价值计量
      • 重大影响→金融资产
      • 个报
        • 处置股权：按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，出售所得价款与处置长期股权投资账面之间的差额，确认处置损益
        • 原投资的处理：其他综合收益：原权益法确认的其他综合收益，可转损益部分，转入投资收益 其他资本公积：原权益法确认的其他所有者权益变动，在终止采用权益法核算时全部转入当期损益
        • 剩余股权：剩余股权改按金融资产进行核算，在改按公允价值计量时，公允价值与账面价值的差额计入当期损益
      • 合报：不涉及
    • 70%→5%成本法转公允价值计量
      • 控制→金融资产
      • 个报
        • 处置股权：按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，出售所得价款与处置长期股权投资账面之间的差额，确认处置损益
        • 剩余股权：将剩余股权改按金融资产进行核算，并于丧失控制权日将剩余股权按公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益
      • 合报
        • 终止确认：终止确认相关资产负债、商誉等账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值
        • 剩余价值：按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为金融资产进行核算
        • 投资收益：处置股权取得对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产的账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益（投资收益）
          • 处置投资收益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-（原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值*原持股比例+商誉）+其他综合收益（可转部分）*原持股比例+其他所有者权益变动*原持股比例
    • 70%→30%成本法转权益法
      • 控制→重大影响
      • 个报
        • 处置股权：按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，出售所得价款与处置长期股权投资账面之间的差额，确认处置损益
        • 剩余股权部分
          • 投资时点
            • 剩余长期股权投资成本>被投资单位可辨认净资产公允价值*剩余持股比率——不调整
            • 剩余长期股权投资成本<被投资单位可辨认净资产公允价值*剩余持股比率——调整账面价值，并调整留存收益
          • 投资之后：投资方对于原取得投资后转为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值
      • 合报
        • 终止确认：终止确认相关资产负债、商誉等账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值
        • 剩余价值：按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为金融资产进行核算
        • 投资收益：处置股权取得对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产的账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益（投资收益）
          • 处置投资收益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-（原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值*原持股比例+商誉）+其他综合收益（可转部分）*原持股比例+其他所有者权益变动*原持股比例
    • 70%→30%成本法转权益法
      • 被动稀释股权
      • 个报
        • 持股下降：按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
          • 投资收益=增资扩股金额*新持股比例-应结转的长期股权投资的账面价值
        • 追溯调整：按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算追溯调整
      • 合报
        • 终止确认：终止确认相关资产负债、商誉等账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值
        • 剩余价值：按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为金融资产进行核算
        • 投资收益：持有股权的公允价值，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产的账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益（投资收益）
          • 处置投资收益=剩余股权的公允价值-（原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值*原持股比例+商誉）+其他综合收益（可转部分）*原持股比例+其他所有者权益变动*原持股比例
    • 多次交易分步处置丧失控制权
      • 属于“一揽子交易”
        • 个报：在丧失控制权前的每一次交易，处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应当计入其他综合收益。在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益
        • 合报：在丧失控制权前的每一次交易，处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应当计入其他综合收益。在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益
      • 不属于“一揽子交易”
        • 个报：在丧失控制权前的每一次交易，处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益
        • 合报：在丧失控制权前的每一次交易，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
• 不跨界
  • 增资
    • 5%→70%公允价值计量转成本法
      • 金融资产→同控
      • 个报
        • 初始成本：合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额（包括最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 差额=初始投资成本-（原股权账面+新支付对价）——调整资本公积
        • 原投资的处理：原其他权益工具投资确认的其他综合收益，暂不处理
      • 合报
        • 合并各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在
    • 30%→70%权益法转成本法
      • 重大影响→同控
      • 个报
        • 初始成本：合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额（包括最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 差额=初始投资成本-（原股权账面+新支付对价）——调整资本公积
        • 原投资的处理：原其他权益工具投资确认的其他综合收益，暂不处理 原权益法确认的其他所有者权益变动，暂不进行会计处理，处置时转入当期损益
      • 合报
        • 合并各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在
    • 70%→90%成本法不变
      • 购买少数股东股权
      • 个报
        • 母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，不属于企业合并
      • 合报
        • 子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映 因购买少数股权新取得的长期股权投资（支付的对价）与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并报表中的资本公积
  • 减资
    • 90%→70%成本法不变
      • 不丧失控制权
      • 个报
        • 出售股权取得的价款（或对价的公允价值）与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表
      • 合报
        • 处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足的，依次冲减盈余公积和未分配利润
    • 90%→70%成本法不变
      • 被动稀释丧失控制权
      • 个报
        • 无须做账务处理
      • 合报
        • 按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的再增资后子公司净资产账面价值份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足的，依次冲减盈余公积和未分配利润
• 权益法不变
  • 增资
    • 20%→30%权益法不变
      • 个报
        • 新增投资成本>按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额——不调整账面 新增投资成本<按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额——调整账面及营业外收入
      • 合报
        • 不涉及
  • 减资
    • 30%→20%权益法不变
      • 个报
        • 按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，出售所得价款与处置长期股权投资账面之间的差额，确认处置损益 部分处置后，剩余股权仍采用权益法核算的，原计入的其他综合收益（可转损益部分）、资本公积——其他资本公积，应按比例转入当期损益
      • 合报
        • 不涉及
    • 30%→20%权益法不变
      • 被动稀释
      • 个报
        • 调整资本公积
          • 股权被动稀释导致投资方产生损失的，应当将股权稀释损失作为股权投资发生减值的迹象之一，对该笔投资进行减值测试
      • 合报
        • 不涉及