【第四章无形资产】第一节无形资产的确认和初始计量

这是一篇关于第一节无形资产的确认和初始计量的思维导图，主要内容包括：无形资产的初始计量，无形资产的确认条件，无形资产的内容，无形资产的定义与基本特征。

第一节 无形资产的确认和初始计量

• 无形资产的定义与基本特征
  • 定义
    • 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
  • 特征
    • 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
      • “有用”
    • 无形资产不具有实物形态
      • 计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分， 则该软件应作为固定资产核算
        • 软件＋硬件：固定资产
      • 如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分， 则该软件应作为无形资产核算
        • 软件：无形资产 硬件：固定资产
    • 无形资产具有可辨认性
      • 符合下列条件之一的， 则认为其具有可辨认性：
        • 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产具有可辨认性
        • 源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离
    • 无形资产属于非货币性资产
      • 货币性资产： 能够以确定和固定金额收取的资产
        • 持有的货币资金
          • 库存现金、银行存款等
        • 收取货币资金的权利
          • 应收账款、应收票据等
      • 非货币性资产： 不属于以固定或可确定金额收取的资产
        • 货币性资产以外的
          • 存货、固定资产、无形资产等
  • 注意
    • 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产
    • 客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产
    • 企业及内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认
• 无形资产的内容
  • 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
    • 无形资产本身是一种“权利”，通常没有残值
• 无形资产的确认条件
  • 在符合定义的前提下， 同时满足下列条件：
    • 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
    • 该无形资产的成本能够可靠地计量
  • 企业无形项目的支出，除下列情形外， 均应于发生时计入当期损益：
    • 符合无形资产的定义及确认条件的，构成无形资产成本的部分
    • 非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分
• 无形资产的初始计量
  • 外购无形资产的成本
    • 基本原则
      • 价
        • 购买价款
      • 税
        • 相关税费
          • 不包含可以抵扣的增值税
      • 费
        • 完工前的合理支出
          • 完工： 达到预定用途
          • 包括
            • 使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用
            • 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
          • 不包括
            • 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用
            • 无形资产达到预定用途后所发生的其他支出
        • 区别
          • 无形资产的完工：达到预定用途
          • 固定资产的完工：达到预定可使用状态
    • 具有融资性质购买无形资产
      • “分期付款”
      • 原则
        • 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定
        • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销， 摊销金额除满足借款费用资本化条件应予以资本化以外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）
      • 账务处理
        • 购买
          • 借：无形资产【未付的本金】【现值为基础】 　　未确认融资费用【未付的利息】【倒挤】 贷：长期应付款【未付的本利和】【每年的支付额×年数】
        • 还款/支付
          • 借：长期应付款 贷：银行存款
        • 分配利息费用
          • 借：财务费用等 贷：未确认融资费用
      • 举例
        • 情况
          • 每年支付50万，共4年，利率3%
        • 计算
          • 现值=50×（P/A，3%，4）=180
        • 购买
          • 借：无形资产 180 未确认融资费用 20 贷：长期应付款 200=50×4
        • 第一期
          • 还款/支付
            • 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50
              • 支付的利息：180×3%=5.4
              • 支付的本金：50-5.4=44.6
              • 尚未支付的本金：180-44.6=135.4
          • 分配利息费用
            • 借：财务费用等 5.4 贷：未确认融资费用 5.4
        • 第二期
          • 还款/支付
            • 借：长期应付款 50 贷：银行存款 50
              • 支付的利息：135.4×3%=4.062
              • 支付的本金：50-4.062=45.938
              • 尚未支付的本金：135.4-45.938=89.462
          • 分配利息费用
            • 借：财务费用等 4.062 贷：未确认融资费用 4.062
        • ……
      • 注意
        • “长期应付款”
          • 账面余额
            • 要说明是哪一年的账面余额
            • ＝长期应付款科目的余额
              • 代表未付的本利和
          • 账面价值
            • ＝摊余成本 ＝长期应付款科目的余额 － 未确认融资费用科目的余额
              • 代表未付的本金
          • 列报金额
            • ＝账面价值 - 一年内将要支付的本金部分
              • 代表一年以上需要支付的本金
                • 这一期的列报金额=下一期尚未支付的本金
  • 投资者投入无形资产的成本
    • 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为入账金额
    • 无形资产的公允价值与投资合同或协议约定的价值之间的差额计入资本公积
  • 土地使用权的处理
    • 基本原则
      • 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产
        • “自用”
      • 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本， 而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧
        • 自用时，房地分开核算
    • 特殊情形
      • 房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）
        • 属于房地产开发企业的存货
      • 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配； 如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理
      • 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产
  • 企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源成本
    • 原则
      • 价
        • 购买价款
      • 税
        • 相关税费
      • 费
        • 直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出
        • 数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用
    • 注意
      • 企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出， 不符合无形资产准则规定的无形资产确认条件的，应当根据用途计入当期损益