【第八章负债】第二节非流动负债

这是一篇关于第二节非流动负债的思维导图，主要内容包括：长期借款，公司债券，长期应付款。知识全面详细，干货满满，非常实用。

第二节 非流动负债

• 长期借款
  • 借入款项
    • 借：银行存款 98 　　长期借款——利息调整 2【倒挤，形成时只会出现在借方】 贷：长期借款——本金 100
  • 资产负债表日
    • 借：在建工程/制造费用/研发支出/财务费用等【摊余成本×实际利率】 贷：长期借款——应计利息【摊余成本×名义利率】 　　　　　　——利息调整【倒挤，摊销时一定在贷方】
      • 利息费用可能资本化，可能费用化
        • 资本化
          • 在建工程/制造费用/研发支出
        • 费用化
          • 财务费用
      • 不再区分分次付息、到期一次还本付息，产生的利息都用“长期借款——应计利息”表示
  • 已过付息期但尚未支付的利息
    • 借：长期借款——应计利息 贷：应付利息
  • 支付利息
    • 借：长期借款——应计利息/应付利息 贷：银行存款
  • 支付本金
    • 借：长期借款——本金 贷：银行存款
• 公司债券
  • 注意明细科目
  • 一般公司债券
    • 科目设置
      • 应付债券——面值
      • 应付债券——利息调整
        • 倒挤，可借可贷
      • 应付债券——应计利息
        • 不再区分分次付息、到期一次还本付息，产生的利息都用“应付债券——应计利息”表示
    • 公司债券的发行
      • 溢价发行
        • 债券的票面利率＞同期银行存款利率
          • “应付债券——利息调整”在贷方
      • 折价发行
        • 债券的票面利率＜同期银行存款利率
          • “应付债券——利息调整”在借方
      • 面值发行
        • 债券的票面利率=同期银行存款利率
    • 账务处理
      • 发行债券
        • 借：银行存款 90-3【实际收款，净额】 　　应付债券——利息调整 10+3【倒挤，可借可贷】 贷：应付债券——面值 100
        • 发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中
      • 资产负债表日
        • 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销
        • 借：在建工程/制造费用/研发支出/财务费用等【摊余成本×实际利率】 贷：应付债券——应计利息【面值×票面利率（“双面”）】 　　　　　　——利息调整【倒挤，可借可贷】
      • 已过付息期但尚未支付的利息
        • 借：应付债券——应计利息 贷：应付利息
      • 支付利息
        • 借：应付债券——应计利息/应付利息 贷：银行存款
      • 债券偿还
        • 计算最后一期利息
          • 借：在建工程/制造费用/研发支出/财务费用等【后算，倒挤】 贷：应付债券——应计利息【“双面”】 　　　　　　——利息调整【先算，可借可贷】
        • 偿还本金
          • 借：应付债券——面值 贷：银行存款
    • 注意
      • 做完分录，画丁字账，看“应付债券”余额（即：应付债券的摊余成本），到最后余额一定为0
      • 实际发行价格=本金×（P/F，i，n）＋利息×（P/A，i，n）
        • 现金流入＝现金流出
          • 现金流入：实际发行价格（净额）
          • 现金流出：折现（本金与利息）
        • 利率 i
          • 不考虑发行费用，叫 i 市场利率
          • 考虑发行费用，叫 i 实际利率
        • 发行费用会改变实际发行价格，从而改变实际利率
    • 举例
      • 2×21年12月31日， 甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元， 债券利息在每年12月31日支付（假定债券利息均按期支付），票面利率为年利率6%。 假定债券发行时的市场利率为5%。
        • 债券的票面利率6%＞同期银行存款利率5%，溢价发行
        • 甲公司该批债券实际发行价格 =10000000×（P/F，5%，5）[phone]×6%×（P/A，5%，5） =10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295 =10432700（元）
        • 2×21年12月31日， 发行债券
          • 借：银行存款 10432700 贷：应付债券——面值 10000000 　　　　　　——利息调整 432700
        • 2×22年12月31日，第1年 计算并支付利息费用
          • 借：财务费用等 521635=10432700×5%【摊余成本×实际利率】 　　应付债券——利息调整 78365【倒挤】 贷：应付债券——应计利息 600000=10000000×6%【“双面”】
          • 借：应付债券——应计利息 600000 贷：银行存款 600000
        • 2×23年12月31日，第2年
          • 借：财务费用等 517716.75=10354335×5% 　　应付债券——利息调整 82283.25 贷：应付债券——应计利息 600000
          • 借：应付债券——应计利息 600000 贷：银行存款 600000
        • 2×24年12月31日，第3年
          • 借：财务费用等 513602.59=10272051.75×5% 　　应付债券——利息调整 86397.41 贷：应付债券——应计利息 600000
          • 借：应付债券——应计利息 600000 贷：银行存款 600000
        • 2×25年12月31日，第4年
          • 借：财务费用等 509282.72=10185654.34×5% 　　应付债券——利息调整 90717.28 贷：应付债券——应计利息 600000
          • 借：应付债券——应计利息 600000 贷：银行存款 600000
        • 2×26年12月31日，第5年 最后一期利息费用
          • 借：财务费用等 505062.94【倒挤】 　　应付债券——利息调整 94937.06=432700-78365-82283.25-86397.41-90717.28【先算】 贷：应付债券——应计利息 600000
          • 借：应付债券——应计利息 600000 贷：银行存款 600000
        • 2×26年12月31日， 归还债券本金
          • 借：应付债券——面值 10000000 贷：银行存款 10000000
    • 真题
      • 【2024】
        • 2×24年1月1日， 甲公司发行2年期一次还本、分期付息的公司债券30000万元， 债券利息于每年12月31日支付，票面年利率为5%， 甲公司溢价发行该批公司债券， 实际募集资金30800万元，另外支付发行费用1500万元。 该批公司债券的实际年利率6.28%。 甲公司无借款费用资本化条件的资产，不考虑相关税费及其他因素， 甲公司2×24年应计入损益的利息费用金额是（1840.04万元）。
          • 2×24年1月1日
            • 不考虑发行费用
              • 借：银行存款 30800 贷：应付债券——面值 30000 应付债券——利息调整 800=30800-30000
                • 表面： 溢价发行，票面利率5%大
            • 考虑发行费用
              • 借：银行存款 29300=30800-1500 　　应付债券——利息调整 700=30000-29300 贷：应付债券——面值 30000
                • 实际： 折价发行，票面利率5%小
          • 2×24年12月31日
            • 借：财务费用 1840.04=29300×6.28% 贷：应付债券——应计利息 1500=30000×5% 　　　　　　——利息调整 340.04
            • 借：应付债券——应计利息 1500 贷：银行存款 1500
  • 可转换公司债券
    • 科目设置
      • 应付债券——面值
      • 应付债券——利息调整
      • 应付债券——应计利息
    • 账务处理原则
      • 企业发行的可转换公司债券， 应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具
        • 其他权益工具 VS 其他权益工具投资（综股）
      • 在进行分拆时， 应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额， 再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额
        • 负债成分=本利和折现（应付债券的最终金额）
        • 权益成分=发行价格－负债成分（其他权益工具）
      • 可转换公司债券发生的交易费用， 应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊
        • 分别冲减：负债成分、权益成分
    • 相关分录
      • 发行时
        • 借：银行存款 100 贷：应付债券——面值 80 　　　　　　——利息调整 10【可借可贷】 　　其他权益工具 10
          • 负债成分：90
            • 贷：应付债券——面值 80 应付债券——利息调整 10
            • 借：应付债券——利息调整 10 贷：应付债券——面值 100
          • 权益成分：10
            • 其他权益工具 10
      • 转股前
        • 可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同， 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销
      • 转股时
        • 借：应付债券——面值 　　　　　　——应计利息 　　　　　　——利息调整【可借可贷】 　 其他权益工具【公允价值】 贷：股本【面值】 　　资本公积——股本溢价【倒挤】
          • 反向结转
            • 负债成分
              • 应付债券——面值 应付债券——利息调整 应付债券——应计利息
                • 账面余额
            • 权益成分
              • 其他权益工具
                • 公允价值
        • 如果不是全部一次性转股，则应按比例进行账务处理
    • 举例
      • 甲公司经批准于2×24年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200000000元（2亿元），款项已收存银行，债券票面年利率为6%。 债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。 债券持有人转换股票时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价【每道题的假设不同】，计算转股的股份数。 假定2×25年1月1日（第2年年初）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
      • 计算
        • 可转换公司债券负债成分的公允价值 =200000000×（P/F，9%，5）[phone]×6%×（P/A，9%，5） =200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897 =176656400（元）
        • 可转换公司债券权益成分的公允价值 =200000000－176656400 =23343600（元）
        • 债券持有人行使转换权转换的股份数 =(200000000+12000000)÷10 =21200000（股）
      • 分录
        • 2×24年1月1日 发行可转换公司债券
          • 借：银行存款 200000000 　　应付债券——利息调整 23343600 贷：应付债券——面值 200000000 　　其他权益工具 23343600
        • 2×24年12月31日 确认利息费用
          • 借：财务费用等 15899076=176656400×9% 贷：应付债券——应计利息 12000000=200000000×6% 　　　　　　——利息调整 3899076
            • 按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数， 所以利息不支付
        • 2×25年1月1日 全部转股
          • 借：应付债券——面值 200000000 　　　　　　——应计利息 12000000 　　其他权益工具 23343600 贷：股本 21200000 　　应付债券——利息调整 19444524 　　资本公积——股本溢价 194699076
• 长期应付款
  • 如具有融资性质的分期付款购买资产
    • 借：固定资产/在建工程/无形资产【现值】 　　未确认融资费用【倒挤】 贷：长期应付款【原值】
  • 以后期间对未确认融资费用的摊销
    • 借：财务费用/在建工程等 贷：未确认融资费用